如何提高內部審計在銀行治理中的作用

【摘要】內部審計相對來說是一種比較獨立以及客觀的保證活動，在銀行治理中，內部審計的目的是增加銀行的價值并提高銀行的經營效率，銀行的治理結構是離不開銀行的內部審計的，內部審計是非常重要的。銀行治理中內部審計如何發揮其重要作用，實施內部審計能否改善銀行治理效果等問題，根據當前的情況來看都缺乏足夠的理論支持。因此，研究內部審計在銀行治理中的作用，對豐富內部審計研究以及完善銀行治理都有很重要的意義。

【關鍵詞】內部審計 銀行治理 商業銀行

一、引言

對于內部審計模式的理解，本文認為內部審計模式指在某一時期特定的審計環境下，審計中的各種要素以不同方式整合之后的結果，在相關理論研究中，學者們的焦點主要集中在銀行治理的角度和審計方法的角度。內部審計的一個典型的特征是與它所要進行審計的對象和內容處在同一個銀行內。對銀行監督、管理和協調不同利益相關者的行為、利益等等法規和制度的一個統稱就是屬于銀行治理。從廣義的理解來看銀行治理包含了很多是在維護股東權利方面，總的目標是確保銀行目標的實現。 從另一個狹義的角度來解釋銀行治理，就是按照這種機制來控制和實現監督與制衡，就是一種控制機制。在一個銀行中，完善的銀行治理與內部審計時密不可分的，因此在銀行治理中，有效的內部審計也是權利制衡機制形成并有效運行的手段之一。

以確保有效開展內部審計工作的前提下，充分發揮內部審計的作用，完善和改善銀行治理起到了催化促進的作用，同樣，有效的銀行治理也是內部審計中起著重要的作用。兩者之間最終的目標結果都是為了實現銀行最終的銀行目標。顯而易見，從銀行治理的角度出發研究銀行的內部審計，有利于發現內部審計與銀行治理的關系。

二、內部審計在商業銀行治理中的職能

商業銀行治理改革中應注重完善銀行的內部的治理機制。嚴格的信息披露制度和審計制度是完善銀行治理結構的一個很重要的因素。由此可知，銀行治理機制中內部審計制度是有非常顯著的重要作用的。銀行治理中內部審計是有重要的監督力量的，內部審計在好的銀行治理結構中更好地發揮其作用和重要性。

（一）審計監督職能

在商業銀行的治理結構中，想達到先進銀行的管理水平，擁有高效的內部審計是不可或缺的，銀行治理結構中內部審計是其非常重要的位置。銀行內部結構出現的某些問題商業銀行的內部審計也可以提出對策。并且也可以為銀行管理層提出一些決策信息，通過開展經濟責任審計對商業銀行的績效進行評價，為銀行獎懲提供依據。另外，商業銀行的內部審計不僅能夠完善商業銀行的治理結構，而且對于提高商業銀行的會計信息的質量也是有很大幫助的，同時也可以為外部審計提供審計報告以及降低審計成本提供一些咨詢。

（二）內部審計能提升銀行價值

當下，內部審計的發展趨勢已逐步轉向經營審計與內部控制流程改進，經營的附加值在審計過程中也得到了增加，此外，內部審計的設立，在銀行的管理者對其他部門的管理與督促上都起到了一定的作用，讓他們不得不維持良好的控制系統，并努力改善自身的工作績效，進而在一定程度上加大銀行的價值空間。

銀行隨時所面臨的損失都可以通過內部審計來減少損失，其用自身的特質來協助預防。銀行價值得到相應提升是在審計和減少的損失相對比較小時。

（三）內部審計是實現內部控制的關鍵因素

內部系統能高效的運轉，主要是因為商業銀行的內部控制對銀行內部控制的客觀的評價。內部審計人員與各部門管理之間溝通了解，可以及時發現經營管理過程存在的問題，這樣銀行上下層之間信息能很好的溝通，這樣可以提高銀行內部控制的效率。商業銀行規模比較大，在內部控制不健全的情況下，內部審計的監管在中間也起到必不可少的作用，內部審計主要是監督分支機構的經營管理情況。

（四）內部審計是加強風險管理的主要手段

一般情況下，商業銀行內部審計要滿足以下需求：監管機構和外部審計對銀行內部控制狀況的評估，以降低監管風險和審計風險；股東對銀行經營狀況的了解，以防范決策風險；不僅如此，內部審計還可以幫助銀行的管理層了解內部控制的薄弱環節，進而規避銀行的經營風險；更為重要的是，內部審計可以幫助一些潛在的投資及時了解銀行經營狀況，和以后發展的規劃和趨勢，這樣可以最大化減少投資風險。在商業銀行中，內部審計和外部審計兩部分組成，兩者缺一不可，內部審計補充可很多外部審計的不足之處。

三、商業銀行內部審計存在不足

（一）商業銀行內部審計獨立性不夠

目前我國商業銀行正在進行制度改革，因此商業銀行的內部審計還未實現真正的董事會領導下的內部審計體制。商業銀行機構層次較多，內部審計大多不能做到垂直管理，遇到問題往往畏首畏尾，不敢真實反映銀行實際存在的問題，而往往加以掩飾。總而言之，如果內部審計人員一直持有這種態度，那么商業銀行內部審計的獨立性也就不存在了，進而銀行的審計風險就會有所擴大，而這種擴大是人為的，并不是客觀存在的。所以，不完全獨立的內部審計最終會損害商業銀行的整體利益，內部審計的職能也就無法得到充分的發揮。

（二）內部審計工作規范化程度不夠

當前，盡管對內部審計商業銀行也公布了一些準則，但內部審計體系規范化程度并不是很高，內部審計工作的實施缺乏與之相配套的具備可操作性的實施細則，內部審計工作多以查除銀行的舞弊為自身的主要職責，與國際上那些以風險為導向進行內部審計的銀行還存在著很大的差距。商業銀行長久以來長對內部審計工作沒有足夠的重視，導致該機構的專業人員缺乏且人員的專業能力不強，商業銀行特別缺乏那些既精通計算機又精通法律等方面的專業人員，不僅如此，商業銀行進行監察的內部審計手段不夠先進，對商業銀行電子化的快速發展不能完全適應。對高的標準也很難達到，對內部審計工作不能高質量、高水準的完成。

（三）董事長與總經理兩職合一

所有權和經營權的分離產生了委托代理關系，進而道德風險也就不可避免地存在于銀行的治理中。為了解決管理層的道德風險問題，董事需要監督管理層，所以，把總經理和董事長的職位分開，這樣就是有效施行銀行監督機制的前提條件。為確保董事會的獨立性總經理和董事會兩個職位是必須需要分開的，兩個職位的聯合很容易導致內部人控制，這也嚴重影響到董事會的監督成效。當董事長和總經理兩職合一時，董事會中內部人控制程度就相應會很高，經理人侵害銀行利益的機會就會相應增多。內部審計的主要職責就是監督管理層的行為，管理層為了自身利益，可能會阻止內部審計職能的行使，所以，對此會在一定程度上限制銀行內部審計部門的工作范圍，于此同時管理層也會做部分的阻礙阻止內部審計深入銀行內部發現銀行經營管理中存在的問題，這對改善銀行的經營效率是沒有好處的。

四、發揮商業銀行內部審計職能的建議

（一）加強內部審計工作獨立性

在商業銀行的內部管理中，內部審計的獨立性很大程度上是內部審計的隸屬問題來確定。通常來說，內部審計要求獨立性越高就對其內部審計所隸屬的層次要求越高。商業銀行改變現有的銀行內部審計機制應該依據有效的銀行治理機制要求來改革。一方面是成立能夠獨立的董事會，并且能夠發揮監督職能；另一方面，在董事會確定之后，還需要對內部審計部分報告對象的更改，使得銀行的內部審計部門不是向總行行長負責，而是直接向董事會負責。

為了加強商業銀行內部審計工作的獨立性，商業銀行的管理層應設立專門的審計委員會，隸屬于董事會，以對董事會和管理層之間起到制衡的作用，并以地區為單位設置審計部，直接由審計委員會管理，提高內部審計工作的獨立性。審計委員會的主要任務就是負責安排內部審計部門與外部審計部門之間的溝通工作，這既可以讓內部審計部門協助外部審計師的部分工作；又可以共同關注銀行的內部控制的薄弱環節并最終達成一致意見，進而提升銀行的整體價值。另外內部審計機構向高級管理層報告工作，這使得銀行的各個部門形成一種自我約束的意識，保證審計人員反饋的意見得以實施，促進銀行內部控制的有效運行。由此可知，內部審計的獨立性越高，越可以改善銀行的控制環境，進而在很大程度上提升財務報告的質量。

內部審計能監督銀行的經營活動，并在這一過程中發現問題并報告給管理層，然后管理層及時做出相應的調整，進而提高銀行的經營效率，改進銀行管理，提升經營業績。另外，內部審計的監督職能使得各個職能部門迫于內部審計部門的監督，努力完善銀行的經營流程，改善銀行的業績。另外，通過創新內部審計觀念，可以使職員充分認識到內部審計的重要性，進而最大限度地參與到銀行內部審計中去，積極地參與到銀行的治理中，最大發揮內部審計的效用。另外，內部審計可對銀行各項經濟活動進行全面審查，為銀行管理者提供系統的經營信息，幫助銀行不斷完善管理制度，進而實現管理最優化，創造價值最大化。

（二） 創新審計技術和審計方式

隨著計算機技術的快速發展，商業銀行也必須改變傳統的審計方式，將計算機技術充分運用到新時期的銀行審計工作中，可以根據實際需求設計計算機審計系統，完全實現計算機審計技術，進而保證審計工作高效運作以適應新需要。同時，銀行的內部審計部門要根據審計工作的特點不斷提高審計工作的信息化水平，以保證內部審計適應商業銀行業務的發展。不僅如此，商業銀行要在內部建立一個完善的審計系統，及時發現被審計單位存在的問題，為銀行制定審計計劃提供支持。

（三）以風險為導向開展內部審計工作

入世后，我國的銀行業面臨著很大的風險，商業銀行要想降低營業風險，就要在內部審計中引入風險管理，增強相關審計人員的風險意識，提高審計工作的質量，降低審計風險。近些年來，計算機在銀行中運用程度越來越大，電子銀行越來越被人重視，相應的運用也越來越廣泛。有必要加強電子銀行方面的風險控制。因此，商業銀行加強內部審計，提高內部審計的質量勢在必行。商業銀行要吸收國際性的銀行在內部審計方面的成功經驗，針對銀行相關業務的流程，著眼與全局制定相應合理的審計方式，揭示重要的經營風險，據此協助銀行管理層完善風險管理系統。

（四）提高監管效率

商業銀行的內部審計是一個發現問題、解決問題的循環往復的過程。在西方發達國家，銀行治理結構中的內部審計是商業銀行發展的必然選擇，他們在風險評估方面的經驗比較成熟，據此，我國商業銀行的內部審計既要分析高級管理者履行職責的能力，又要評價可能對銀行帶來風險的業務。因此，商業銀行稽核工作的重點應該由傳統的以合規性稽核為主，向注重風險性效益性稽核的方向發展，把稽核監督滲透到銀行經營管理的全過程。

（五）高管持股的激勵措施

當管理層持有相應額股權時，對于推動銀行的正常運行是有利的，高管為了銀行的效益，會和內部審計機構進行緊密的合作，內部審計部門可以為管理層提供銀行的內部控制等方面的咨詢服務，進而幫助管理層識別并防范風險，改善內部控制，保證銀行效益的提高。同時，只有在管理層給予內部審計機構相應的權限，內部審計才能行使相應的職能。管理層對內部審計的重視程度直接關系著內部審計的工作范圍受限的程度，同時管理層是否重視內部審計提出的建議也會影響其他部門對內部審計部門的態度。基于以上分析，可以知道，管理層對內部審計的支持是確保內部審計工作有效開展的前提。除此之外，讓管理層持有相應比例的股權會激勵管理者更加愛崗敬業，因為這樣管理者更加依賴銀行的正常發展，只有銀行相應業績提高了，自己的收益也才能更大。所以，內部審計的工作也會相應地得到擴展。在這種情況下，內部審計會更加配合管理層的工作，幫助其完善銀行的內部控制，提高銀行業績。

五、結論

根據本文的研究結果，提出相應建議：監管部門全面檢查落實上市銀行內部審計部門的設置情況，確保管理層對內部審計的高度重視，相關審計人員配備到位，保證審計機構的職能能夠行使。同時在審計部門內部也要健全相應的管理制度，對審計委員會的職能和權限等做出具體的規定，進而提升內部審計的地位。

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作者簡介：畢翼（1982-），男，遼寧大連人，華東師范大學工商管理碩士，中國人民銀行上海總部內審部內審二處，主任科員，中級經濟師，研究方向：審計。

（編輯：劉婷婷）