經(jīng)濟責任審計與審計理論的創(chuàng)新思考

【摘要】經(jīng)濟責任審計為現(xiàn)代審計理論和我國審計實踐活動相結(jié)合所產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對于強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機制、黨風廉政建設(shè)、促進民主政治以及國家經(jīng)濟安全都有著重要意義，本文簡述經(jīng)濟責任審計與審計理論創(chuàng)新的若干問題，以探索研究經(jīng)濟責任審計制度的確立對于審計理論的創(chuàng)新有何意義。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計 審計理論 創(chuàng)新

2010年，經(jīng)濟責任審計制度確立。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，將經(jīng)濟責任審計以具體法規(guī)的形式明確出來。經(jīng)濟責任審計為現(xiàn)代審計理論和中國審計實踐活動相結(jié)合所產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對于強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機制、黨風廉政建設(shè)、促進民主政治以及國家經(jīng)濟安全都有著重要意義，可以說這一制度的確立對于審計理論的進一步創(chuàng)新和審計實務(wù)的進一步強化，都具有重要的現(xiàn)實影響。

一、審計動因的創(chuàng)新

審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因有很多代表性的觀點，如代理論、受托經(jīng)濟責任論、信息論、保險論、沖突論和信號論等，以代理論、信號論舉例說明，為了促進委托人和代理人實現(xiàn)利益最大化，對于委托人和代理人都要進行審計；而信號論是指在激烈的資本市場競爭中，企業(yè)通過審計向市場傳達信號，表清自身的及經(jīng)濟狀況從而實現(xiàn)融資的需要。經(jīng)濟審計責任的發(fā)展促進了審計動因的創(chuàng)新，經(jīng)濟責任審計成為干部管理制度完善、權(quán)利運行監(jiān)控、防腐敗、強化黨風廉政建設(shè)并促進我國民主政治發(fā)展的重要手段。而民主政治觀也成為當代中國經(jīng)濟責任審計研究與實踐過程中的一個重要動因，并成為時代發(fā)展賦予經(jīng)濟責任審計的一個神圣使命，可以說通過政府審計監(jiān)督工作的開展，有效掌握領(lǐng)導(dǎo)干部責任的履行情況和責任的運行狀況，才能保證我國民主政治進程的健康有序發(fā)展。

二、審計關(guān)系人的創(chuàng)新

審計委托關(guān)系包括審計人員、被審計人和審計委托人三方主體，一般來講審計委托人是資源或財產(chǎn)的所有者，被審計人是資源或財產(chǎn)的經(jīng)管人，而審計人員則是為了確認和解除資源或財產(chǎn)所有者與資源或財產(chǎn)經(jīng)管人之間經(jīng)濟責任受托關(guān)系的獨立的第三方主體。而在經(jīng)濟責任神中，審計關(guān)系人的范圍和性質(zhì)則有了很大的變化，像審計委托人不僅包括全國人民、人民代表大會（人民代表大會行使公共財產(chǎn)或資源所有者、出資人責任）、人民政府以及政府部門等等，像黨委部門工作性質(zhì)涉及干部管理的也屬于委托人的范疇。而被審計人范疇也涵蓋了承擔公共受托責任的領(lǐng)導(dǎo)干部，和承擔公共受托責任的特定行為組織，還有根據(jù)公共受托責任理論和公共行政的行動理論，一些負有間接公共受托責任的領(lǐng)導(dǎo)干部也需要通過審計從而確認和解除其公共受托責任。可以說審計委托人和被審計人涵蓋的范圍之廣、性質(zhì)之特殊都為審計理論的創(chuàng)新起到了重要的推動作用，新型的審計關(guān)系人為審計工作的開展帶來了更多的挑戰(zhàn)。

三、公共受托責任內(nèi)涵的創(chuàng)新

公共受托責任內(nèi)涵所指的是受托經(jīng)營管理公共財產(chǎn)的機構(gòu)和人員要承擔財政管理、項目計劃和公共財產(chǎn)經(jīng)營管理情況匯報的責任，因此其公共受托經(jīng)濟責任就包括兩個方面，分別為行為責任和報告責任。行為責任指的是受托機構(gòu)和人員要按照委托人的要求進行經(jīng)營管理，承擔公共財產(chǎn)的管理責任；報告責任是指受托人要按照委托人要求承擔向報其告經(jīng)營公共財產(chǎn)情況的責任，而審計人則是依據(jù)相關(guān)審計內(nèi)容和指標體系對監(jiān)控受托人的責任履行進行評估。而在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審查中除了關(guān)于公共財產(chǎn)管理的經(jīng)濟性、效果性和效率性，如任職單位事業(yè)發(fā)展狀況、經(jīng)營決策情況、財政收支和資產(chǎn)管理等基本內(nèi)容，還拓展到組織的發(fā)展責任、國家政策制度的執(zhí)行力度以及自身的廉潔自律問題，如審計干部對于有關(guān)法律的執(zhí)行狀況，其廉政勤政方面的具體表現(xiàn)，審計內(nèi)容的豐富和執(zhí)行的嚴格是普通審計無法比擬的，可以說對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計、其特定工作性質(zhì)和行為責任要求的拓展，推動了公共受托責任內(nèi)涵的創(chuàng)新。

四、審計理論框架構(gòu)建的創(chuàng)新

審計理論框架作為審計各要素間互相聯(lián)系、互相作用的結(jié)構(gòu)和機理，其內(nèi)容包括審計理論結(jié)構(gòu)和審計運行機制兩部分，互相作用從而服務(wù)于審計實務(wù)。審計工作只有集合神界理論機構(gòu)和審計運行機制才能有效發(fā)揮其作用，形成審計系統(tǒng)，發(fā)揮審計功能，最終實現(xiàn)審計的目標，審計理論確定了要素間的關(guān)系、運行機制決定了審計過程與方式、兩者結(jié)合成為審計實務(wù)開展的基石，而經(jīng)濟責任審計引入后，審計理論框架構(gòu)建就需要創(chuàng)新的思考。

五、審計目標理論創(chuàng)新

經(jīng)濟責任審計目標較審計理論目標外，還涵蓋了被審計人需遵循的特定標準，因此其創(chuàng)新思考在于，審計目標不僅僅是財產(chǎn)管理的合法性、責任履行的認真負責，還包括對于國家政策法規(guī)的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部是否推動了事業(yè)科學創(chuàng)新發(fā)展、其經(jīng)濟責任的履行情況、掌控權(quán)利的行使情況是否符合相關(guān)的法規(guī)或行政要求，勤政廉政的表現(xiàn)如何，任職期間的群眾風評如何等，可以說對于其任職期間的財產(chǎn)管理的效益性、經(jīng)營管理的合法性和履職情況的真實性都是審計目標。

本文簡述經(jīng)濟責任審計與審計理論創(chuàng)新的若干問題，以探索研究經(jīng)濟責任審計制度的確立對于審計理論的創(chuàng)新有何意義。從四個方面，審計動因、審計委托關(guān)系、公共受托責任內(nèi)涵和審計理論框架的創(chuàng)新方面談起，明確了經(jīng)濟責任審計對于審計理論創(chuàng)新的推動作用，以及兩者互相促進對于審計功能的進一步拓展與強化，可以說不斷完善與發(fā)展的經(jīng)濟責任審計制度和審計理論創(chuàng)新對于加強我國的干部管理、健全權(quán)力約束，促進經(jīng)濟社會的科學發(fā)展有著重要意義。

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作者簡介：單珺（1975-），女，漢族，重慶人，審計師，經(jīng)濟學學士，重慶商學院會計專業(yè)，研究方向：國家審計、經(jīng)濟責任審計。

（編輯：陳岑）