內部審計報告常見問題和質量提升措施

【摘要】審計報告作為審計過程和結果的總結，是體現(xiàn)審計項目完成質量的載體。單位管理層對內部審計工作和具體審計項目質量的評價，很大程度上是通過直接閱讀審計報告。

【關鍵詞】內部審計 問題 措施

一、內部審計報告常見問題

內部審計報告常見問題主要體現(xiàn)在行文規(guī)范性和報告內涵兩方面，具體表現(xiàn)為：

1.基本構成要素缺失

例如漏列審計依據(jù)、審計范圍、審計期間，或未對審計范圍受限等特殊事項進行說明。

2.千篇一律，缺乏新意

此類內部審計報告通常習慣性照搬照套以往報告格式和內容，未能體現(xiàn)不同類型審計的不同審計目標，寫不出特色，篇篇面目相似，乏善可陳，讓管理層讀之無味。

3.長篇累牘，重點不突出

此類內部審計報告事實表述不夠清楚，詞不達意，反映問題時未經(jīng)提煉，主次不分，逐條羅列，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵所在。

4.專業(yè)術語使用過多，影響可讀性

此類內部審計報告在反映問題時多簡單地羅列會計科目或會計核算過程，沒有結合整個業(yè)務操作過程來表述，專業(yè)術語過多過濫，給管理層閱讀審計報告帶來困難。

5.定性法規(guī)引用不夠規(guī)范

此類內部審計報告或對違法違規(guī)問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或引用有誤，或引用的法律法規(guī)層次較低，或引用過時、失效的規(guī)定作為審計依據(jù)，或用審計事項發(fā)生時還沒有實施的規(guī)定作為審計依據(jù)。

6.審計建議可操作性不強

此類內部審計報告的審計建議往往過于原則、抽象，脫離被審計單位實際情況，難以整改，或未與被審計單位充分溝通，抵觸情緒大，影響審計效果。

7.審計評價不全面、不客觀

此類內部審計報告或評價時帶有個人的感情色彩，任意拔高或貶低；或超越審計范圍，對不屬于審計事項的內容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價；或在領導干部的經(jīng)濟責任評價中，對現(xiàn)任與前任、主觀原因與客觀原因、直接責任、主管責任與領導責任的界限不加區(qū)分。

上述問題的產(chǎn)生，既有內部審計機構和審計人員質量風險意識不強，審計質量責任制度不健全，內部審計過程不規(guī)范的原因，又有審計項目缺乏計劃性，審計項目時間安排不充分的原因，也有審計人員的專業(yè)素養(yǎng)方面的原因。

二、內部審計報告質量提升的基礎措施

（一）內部審計報告基本構成要素齊全

內部審計報告應當包括標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期六個基本要素。報告正文主要由審計概況、審計依據(jù)、審計結論、審計決定和審計建議組成，是報告的精華所在。審計概況主要說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準；審計依據(jù)是對內部審計按照內部審計準則的規(guī)定實施所作的聲明，如有未遵循準則的情況亦須做出解釋和說明；審計結論是根據(jù)已經(jīng)查明的事實，對被審計事項涉及的單位經(jīng)營活動和內部控制做出的評價；審計決定是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出處理、處罰意見；審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改善經(jīng)營活動和內部控制的建議。

（二）遵循內部審計報告編制的基本原則

1.客觀性原則。內部審計報告的編制應當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，實事求是，不偏不倚地反映審計事項。

2.完整性原則。內部審計報告應基本要素俱全，全面地反映被審計單位的經(jīng)營活動和管理情況，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

3.及時性原則。如無特殊原因，審計報告應及時撰寫和印發(fā)，提高審計信息的時效性，樹立審計良好職業(yè)形象，亦便于被審計單位及時整改。

4.準確性原則。審計報告應條理清晰、簡明扼要、觀點清楚、易于理解，盡量避免不必要的專業(yè)術語，段落層次分明、具有邏輯性。

5.建設性原則。通過對審計發(fā)現(xiàn)進行深入分析，審計建議操作性強，有針對性，符合被審計單位實際情況，便于被審計單位整改。

6.重要性原則。審計報告應依據(jù)審計目標，明確審計重點事項，突出審計重點，反映審計重點問題。

（三）根據(jù)不同審計類型，做到內部審計報告內容各有側重

內部審計通常會開展財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、內部控制審計、專項審計調查等不同類型的審計項目，內部審計報告的內容要各有側重，緊密圍繞審計目標，寫出亮點和特色。如財務收支審計報告主要對財務收支的真實性、合法性和效益性發(fā)表審計意見；經(jīng)濟責任審計報告要對領導人員任期履行經(jīng)濟職責情況做出客觀、公正、實事求是的評價，對存在問題應當承擔的責任做出界定；經(jīng)濟效益審計報告則是通過對經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對經(jīng)濟管理的效率性、效果性和經(jīng)濟性做出評價，并提出合理化建議，促使其改善管理。

三、內部審計報告質量提升的增值措施

（一）在國家法律法規(guī)和內部審計行業(yè)準則的基礎上，結合本單位業(yè)務特點，加強內部審計標準控制體系建設

1.建立單位內部審計行為規(guī)范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規(guī)范。

2.建立單位內部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內容和方式、技術與方法。

（二）以通用審計程序為重點，加強內部審計程序控制體系建設

1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。

2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內部審計業(yè)務程序，準確把握被審計單位或事項的內在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。

（三）加強內部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。

2.建立健全內部審計報告質量檢查制度 ，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。

3.建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。

（四）加強內部審計項目關鍵環(huán)節(jié)質量控制

1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。

2.切實執(zhí)行審計復核制度，由審計組組長、業(yè)務骨干、審計部門負責人對內部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當、審計判斷和有關依據(jù)是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復核和業(yè)務督導，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。

3.形成審計業(yè)務會常態(tài)機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關鍵環(huán)節(jié)，應經(jīng)審計組業(yè)務會或審計機構業(yè)務會集體討論確定。

4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。

（五）以人為本，不斷提升內部審計人員執(zhí)業(yè)能力

1.加強內部審計人員職業(yè)道德建設，正確樹立獨立、客觀、公正的履職觀，既勤勉敬業(yè)、實事求是、不偏不倚，又保持應有的職業(yè)謹慎和遵守保密原則。

2.不斷提高內部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力和工作經(jīng)驗，把審計人員培養(yǎng)成為熟悉審計技術與方法，精通審計業(yè)務，掌握財務、會計、金融等各類專業(yè)知識，熟悉有關法規(guī)、準則和制度，了解內部控制，懂得管理和溝通，實踐經(jīng)驗豐富，具備寫作與分析、信息技術、外語運用等基礎綜合能力的復合型人才。

作者簡介：陽承姣，審計師，會計師，國際注冊內部審計師，主要研究內部審計質量控制和經(jīng)濟責任審計，廣西師范大學審計處副處長。

（編輯：陳岑）