淺談建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃

【摘要】改革開(kāi)放之后，我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了一系列的改革，每一次都促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展壯大。本文首先介紹了稅務(wù)籌劃和稅務(wù)籌劃的理論，其次說(shuō)明了建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體意義，最后則是在增值稅轉(zhuǎn)型這一背景下，探討了建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的策略。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 建筑安裝企業(yè) 稅務(wù)籌劃

一、前言

增值稅轉(zhuǎn)型改革根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)規(guī)定于2009年1月起正式在全國(guó)內(nèi)實(shí)行，這個(gè)政策的實(shí)行不但是增值稅進(jìn)一步完善的重要部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有重大的影響意義。自上次實(shí)行的稅制改革之后，我國(guó)實(shí)行的增值稅的類型是生產(chǎn)型。此次對(duì)增值稅進(jìn)行改革的內(nèi)容包括對(duì)原有條款的修改，取消了原有的免稅政策，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的稅率等等。它不僅可以消除之前實(shí)行的增值稅所具有的重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，還能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的自身發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型改革能夠快速推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展速度，提高企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)在危機(jī)前的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃概述

對(duì)于稅務(wù)籌劃的描述，國(guó)際上歷來(lái)說(shuō)法不一，形式多種多樣。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才形成一套比較完整的理論體系。我們可以簡(jiǎn)單地理解為：對(duì)個(gè)體活動(dòng)或者是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以確保其繳納的最少的稅收[1]。吉馬斯曾經(jīng)談?wù)摰溃骸岸愂栈I劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要部分，而稅務(wù)是其中的一個(gè)重要環(huán)境要素，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講，不僅是一個(gè)機(jī)遇，還是一個(gè)挑戰(zhàn)。”我國(guó)學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低納稅，追求利益的最大化。

稅務(wù)籌劃理論一般由四部分組成，下面依次進(jìn)行介紹。

1.稅收效應(yīng)。從字面上可以知道，所謂的稅收效應(yīng)就是稅收和效應(yīng)這兩個(gè)組成部分。稅收是國(guó)家獲得財(cái)政的主要形式，它是國(guó)家依照法律規(guī)定重新分配社會(huì)收入的一種強(qiáng)制性、無(wú)償性的過(guò)程。而效應(yīng)則是指事件發(fā)生的變化或者是產(chǎn)生的影響。企業(yè)稅收效應(yīng)因此就可以理解為國(guó)家向企業(yè)進(jìn)行征收稅務(wù)后給企業(yè)造成的影響和變化，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)這些變化所采取的安排措施。由此可知，國(guó)家變動(dòng)稅收政策產(chǎn)生的影響是相互的，它既可以改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，反過(guò)來(lái)又制約稅收政策的選擇。

2.稅收控制。它是指在稅務(wù)法規(guī)定的范圍之內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依據(jù)其對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生某種影響，做出一種合乎情理的調(diào)整行為，和逃稅行為是相區(qū)別開(kāi)的[2]。稅收控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。合理的稅收控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的目標(biāo)。企業(yè)在籌資過(guò)程中需要用到稅收控制。企業(yè)的籌資渠道和方式各不相同，決定了企業(yè)的稅負(fù)也就不可能一樣。這就使企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期資金籌劃的過(guò)程中不得不考慮可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值等因素，結(jié)合稅負(fù)的影響，做出合理的決策。這就使企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期資金籌劃的過(guò)程中不得不考慮可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值等因素，結(jié)合稅負(fù)的影響，做出合理的決策。稅收籌劃從頭到尾都有稅收控制的影子出現(xiàn)，因此，企業(yè)在做籌劃決策時(shí)，絕對(duì)不能輕視稅收控制的作用。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從中擇取最為有效的方式來(lái)處理控制風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是以最小的成本取得最大的企業(yè)價(jià)值。首先是要收集信息，用以了解籌劃主體的狀況。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，使制定的籌劃方案更加科學(xué)化，減少過(guò)多的損失。

4.最后是博弈論，從這個(gè)角度出發(fā)，稅收籌劃以不違反稅法為前提，事先做好規(guī)劃以選擇最佳納稅方式來(lái)減少支出。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上是為了熟悉其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和具有的財(cái)務(wù)狀況，也可以了解國(guó)家相關(guān)稅法的具體政策，因此需要準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)的變化，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、建筑安裝業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利開(kāi)展得益于我國(guó)良好的法治環(huán)境。國(guó)家稅法對(duì)于不同地區(qū)的不同的項(xiàng)目均有各自的規(guī)定，就建筑安裝這一行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收政策已經(jīng)近乎完善。在這一背景下，既能有效控制偷稅漏稅現(xiàn)象，還能使規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。

稅務(wù)籌劃可以降低建筑安裝業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)是房地產(chǎn)中市場(chǎng)的主要部分，它的最終目的是追求利益的最大化，即以最小的成本取得最大利潤(rùn)，這就要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑安裝企業(yè)的工作內(nèi)容一般有建筑、安裝和修飾等，這就決定了它在這一工作過(guò)程中要承擔(dān)科目眾多的稅收，比如所得稅、經(jīng)營(yíng)稅等等。在現(xiàn)行的稅收政策下，建筑安裝企業(yè)只有實(shí)行科學(xué)合法的稅務(wù)籌劃，才能篩選出合適的納稅時(shí)間和稅率，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的收益。

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理可以起到改善的作用，進(jìn)而提高核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)通常來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)的范圍十分廣泛，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資行為，使其規(guī)范化、合法化，并幫助企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃為提高財(cái)務(wù)管理的重要手段，它能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和成本支出，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃還可以提高建筑安裝企業(yè)依法納稅的意識(shí)。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、漏稅，前者是在國(guó)家稅法規(guī)定政策許可的范圍內(nèi)，做出籌劃為企業(yè)減少稅務(wù)，提高企業(yè)的收益，而后者則是為了減少支出成本去違反國(guó)家的法律，屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是合乎情理的、科學(xué)而又合法的，它可以幫助企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)，進(jìn)而樹(shù)立良好的形象、提高他們自身的信譽(yù)，減少過(guò)度的損失。

四、建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略

建筑安裝企業(yè)的施工周期一般都比較長(zhǎng)，而且容易受到季節(jié)的影響。因此，企業(yè)發(fā)放的工資形式與一般的企業(yè)所不同，員工的工資與企業(yè)的收益相掛鉤。例如，企業(yè)處于淡季，它會(huì)選擇暫時(shí)扣押一部分工資而只發(fā)生活補(bǔ)貼。在工程結(jié)束的時(shí)候，則會(huì)把員工的獎(jiǎng)金與當(dāng)月份的工資共同結(jié)算。就這一現(xiàn)象就可以看出工作人員的收入是隨季度而不斷變化的。照此看來(lái)，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以使用月獎(jiǎng)勵(lì)的方式，這種節(jié)約稅收的方式最為明顯。將獎(jiǎng)金分作月獎(jiǎng)結(jié)算比起一次性發(fā)放不但能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，還可以調(diào)節(jié)工作人員工資結(jié)算失衡現(xiàn)象，避免在多收入的月份里交納不必要的稅務(wù)，還可以緩解職工的壓力，實(shí)現(xiàn)雙贏局面。

根據(jù)法律規(guī)定，如果建設(shè)企業(yè)提供材料，那么則需要對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)提供的設(shè)備則排除在外。因此，建筑安裝企業(yè)需要更新設(shè)備時(shí)，其購(gòu)買的固定資產(chǎn)的稅務(wù)可以進(jìn)行抵扣，而且這種抵扣是合法的。完成一項(xiàng)工程所需要的材料是不會(huì)發(fā)生變化的，影響計(jì)稅的因素是材料的來(lái)源渠道。建設(shè)方的材料基本都是在市場(chǎng)上直接購(gòu)買的，價(jià)格相對(duì)要高的多，這就會(huì)提高施工企業(yè)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。而我們知道，施工企業(yè)和材料商通常會(huì)有合作關(guān)系，若由施工方購(gòu)買原材料的話，就會(huì)便宜不少，這樣一來(lái)，也會(huì)實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅負(fù)的目的。建筑安裝企業(yè)在購(gòu)得設(shè)備時(shí)，一般需要支付給銷售方轉(zhuǎn)讓費(fèi)。在這種情況下，建筑安裝企業(yè)可以減少施工成本，這能夠幫助建筑安裝企業(yè)減少需要繳納的增值稅，獲得盡可能多地抵扣。通過(guò)銷售方所提供的相關(guān)收據(jù)來(lái)取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

我國(guó)稅法規(guī)定，在設(shè)計(jì)之前在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行一系列準(zhǔn)備工作后，將設(shè)計(jì)最后轉(zhuǎn)交給我方企業(yè)，不得向其征收營(yíng)業(yè)稅[3]。根據(jù)這這條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可以進(jìn)行如下的稅務(wù)籌劃：比如一個(gè)公司正在進(jìn)行一項(xiàng)建設(shè)，它會(huì)委托一個(gè)建筑企業(yè)來(lái)進(jìn)行圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，并給予200萬(wàn)的報(bào)酬。由此一來(lái)，這個(gè)建筑企業(yè)就需要繳納6萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。假若這個(gè)企業(yè)在還建立了一個(gè)子公司，那么該企業(yè)就可以讓這個(gè)子公司和他簽訂合同，在設(shè)計(jì)完成后，根據(jù)國(guó)家政策的規(guī)定，該建筑企業(yè)就完全可以省掉繳納營(yíng)業(yè)稅。稅法有規(guī)定，在合作建房時(shí)，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)在向外進(jìn)行投資或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，不得征收營(yíng)業(yè)稅。由此，籌劃方案可以按這樣的思路來(lái)進(jìn)行：建筑安裝企業(yè)A與企業(yè)B共同合作建房，由企業(yè)A進(jìn)行施工并且提供資金，另一方提供的是土地的使用權(quán)。雙方就分配比例達(dá)成協(xié)議，在工程竣工經(jīng)價(jià)值評(píng)估后，按比例分得成果。若A、B兩個(gè)企業(yè)各分得500萬(wàn)元，根據(jù)以物易物方式計(jì)算，這倆個(gè)企業(yè)分別需要繳納25萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。假如雙方使用的是合營(yíng)的方式，將資金和土地使用權(quán)都入股，合作建房。雙方在工程完成之后，達(dá)成共同分享利益、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議，那么雙方企業(yè)都可以免去繳納營(yíng)業(yè)稅。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益有賴于有效的稅務(wù)籌劃。建筑安裝企業(yè)的周轉(zhuǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，投資相對(duì)較大，因此更加需要一個(gè)科學(xué)化、合法化的稅務(wù)籌劃，這對(duì)于增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。

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（編輯：唐榮波）