全面預算在鐵路運輸企業成本控制中的應用

【摘要】鐵路運輸企業是我國國民經濟的重要組成部分，其預算管理與一般企業相比具有極大的特殊性。全面預算作為財務管理的一部分，同時企業做好成本控制有利于獲取最大利潤，提高經濟效益，為此，應在成本控制中實現全面預算。本文首先對全面預算及其在鐵路運輸企業中應用的必要性進行闡述，然后分析全面預算管理下鐵路運輸企業成本控制存在的問題，最后探討鐵路運輸企業成本控制的改進措施。

【關鍵詞】全面預算 鐵路運輸企業 成本控制 財務管理

近年來，伴隨著鐵路運輸企業的快速發展，其財務管理的重要性越來越突出。全面預算管理作為一種有效的管理手段，在鐵路運輸企業成本控制中的應用十分必要。由于鐵路運輸企業具有點多、線長以及作業流程復雜的特點，這就要求運用全面預算管理，能夠將各種管理手段結合起來，將不同的利益關系統一在系統的利益機制下，提高鐵路運輸企業管理效率，提升管理水平。實現全面預算管理不僅體現出管理的有序性以及前瞻性，同時也體現了戰略性以及系統性的管理。

一、全面預算及其在鐵路運輸企業中應用的必要性

全面預算是以企業經營目標為中心，通過對業務、資金以及信息的整合，進而明確以及適度地分權與授權，實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹等一系列的綜合管理系統。全面預算管理具有戰略性、動態性、開放性以及類似性的特點，是一種集系統化以及人本化的現代企業管理模式。鐵路運輸企業中應用全面預算的必要性主要體現在以下幾方面：

（一）滿足市場經濟發展的要求

當前，鐵路企業正處于轉型時期，即由生產型企業向市場效益型企業轉變。鐵路運輸企業的目的是為實現最大的經濟效益，作為一個市場化企業，加上鐵路運輸市場具有不確定性，致使鐵路運輸企業必須實現全面預算管理，進而為了適應復雜變化的市場要求。

（二）滿足和諧鐵路建設的要求

我國鐵路建設推行和諧鐵路建設，該工程要求全面協調各項資源。鐵路運輸企業一旦調整生產力布局，就會直接性地增加企業管理難度。鑒于此種現象，必須采用全面預算，對其進行控制以及管理。通過實現全面預算管理，進而解決各基層站段、班組與鐵路局以及部門乃至車間一致性的問題。另外，應用全面預算管理，無論從內容或者形式上，都能夠較好地滿足鐵路和諧發展各個方面的需求，創造良好的經濟效益。

（三）滿足現代企業基礎性管理制度的要求

近年來，伴隨著鐵路體制不斷改革，對企業內部的管理結構帶來了巨大挑戰。長期以來，我國鐵路運輸企業所實行的現代管理體制為三級管理模式，即鐵道部到鐵路局到基層站。在這三級管理中，最為重要的管理中心是基層站。在基層站實行三級核算，即站段到車間到班組。要想實現三級核算管理，必須有一套完整以及科學的管理方法，才能夠使鐵路運輸企業中各個部門完成總體目標。這就要求必須實行全面預算管理，各個部門必須協調發展，相互合作，達到推動鐵路運輸企業發展的目的。

二、全面預算管理下鐵路運輸企業成本控制存在的問題

鐵路運輸企業成本控制中應用全面預算管理，盡管做了大量的工作，同時也取得了一定的成效，但是對于正處于經營管理全面改革的鐵路運輸企業而言，其成本控制管理還存在一些問題，體現在以下幾方面：

（一）成本控制方法較為落后

長期以來，我國鐵路運輸企業所推行的管理體制是一種粗放型的管理。每年根據鐵路運輸企業成本水平法下達很多成本計劃，多數情況下，這些成本計劃缺乏一定的科學性以及指導性，加上操作性不強，使得經濟效益較低。鐵路運輸企業被動的實行成本計劃靜態控制，而不能夠主動地實現動態管理，最終使得成本逐年增加。

（二）預算分析不夠健全

長期以來，鐵路運輸企業在成本預算上不夠健全主要體現在以下兩方面：其一，重視分析成本結果，忽視發生結果的過程。在分析原因的過程中，注重客觀原因而忽視了主觀原因。其二，重視控制生產成本，忽視營銷成本以及服務成本的控制。

（三）預算缺乏協調性

缺乏協調性主要體現在：其一，部門之間的協調性極差。盡管各個部門之間都在編制預算計劃，但是大多是各自為政，并沒有統一的目標以及規劃，使得鐵路運輸企業全面預算的協調性比較差；其二，沒有一套科學完整的指標體系。在實際的操作過程中，重視周轉量指標，忽視了投資以及工資等指標，使得指標之間缺乏協調性。

（四）預算缺乏戰略性、系統性以及透明性

在實際的工作中，大家往往關注的是上級的考核指標的完成情況，忽視了其他指標。同時為了完成整體目標，進而采用不規范的手段（工資列不足、多經收入沖減），這樣一來，就導致了固定資產管理失去了控制，缺乏戰略性以及系統性，很大程度上降低了企業的管理水平。另外一方面，預算的調整不夠透明化，同時也不科學，使得預算管理不暢。

（五）缺乏有效的考核以及激勵制度

企業預算目標無法較好實現的原因之一就在于沒有有效的考核和獎懲措施。在鐵路運輸企業全面預算管理過程中，通過預算標準來對責任人以及單位進行整體考核，將考核結果與獎懲相結合。然而，在實際的操作過程中，大多強調客觀因素，而忽視了主觀因素對績效的影響，進而使得這種考核往往流于形式。同時，考核方在考核過程中往往夾雜著個人情感，或者獎懲措施落實不到位，使得鐵路運輸企業的預算管理缺乏有效性。

三、鐵路運輸企業成本控制的改進措施

面對著日益激烈的市場競爭環境，必須建立科學以及合理的全面預算管理體系，進而增加產量之間的關系，增加運輸收入，提高經濟效益。因此，應對鐵路運輸企業成本控制的措施主要體現在以下幾方面：

（一）制定科學合理的預算成本目標

成本預算目標應切實合理，將合理性與現實性兩者有機結合起來，促使各個責任主體改善生產經營管理水平。鐵路運輸企業財務部門需分解成本目標，逐層分解，進而按照會計科目進行細化，明確職責，形成統一的預算成本計劃，最終提高預算管理水平。另外，將市場機制引入到成本控制中，通過市場機制實現鐵路運輸企業的盈利。改變傳統的粗放型生產模式，向精細化生產轉變，達到提高勞動生產率以及經濟效益的目的。

（二）樹立全員成本控制意識

首先，讓全體人員了解鐵路運輸企業的經營現狀，根據盈虧目標細化成本控制，將少數人的成本控制轉變全體員工的成本控制，從每一件小事做起，增加收入，以及增加支出。其次，明確職責。讓每一位員工都清楚了解自己的職責，將責任成本目標完成結果與獎懲相結合起來，切實樹立成本控制意識，正確認識成本與經濟效益之間的關系。最后，定期或者不定期進行成本考核，不斷從考核中研究成本管理的方法，創新管理手段，樹立當家理財的管理理念，控制各項支出，最大限度提高鐵路運輸的經濟效益。

（三）加強成本預算過程中的監督

由于編制全面預算不僅是全面預算管理的基礎，同時也是事前管理職能的重要組成部分。為此，應全面發揮預算監督職能，對于全面預算管理過程中所出現的問題以及突發情況，實時監督，及時解決問題，確保各項預算目標順利發展。

（四）建立科學以及全面的考核體系以及獎勵機制

通常情況下，考核指標主要分為四類，分別為預算編制、預算執行過程、預算調整以及預算執行結果。其中預算執行結果是重要指標，又分為定量指標與定性指標。對其人員進行考核時應根據鐵路局全面預算管理指標體系以及生產單位的性質進行考核，確定與責任主體相對應的考核體系。同時，還需要建立一定的獎懲制度，它是維持成本控制的主要因素，將考核人的成績以及獎懲關系明確化，最終促進鐵路運輸企業成本控制的有效管理。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理在鐵路運輸企業中占有重要地位，實現科學、全面以及合理的預算管理，能夠促進鐵路運輸企業的發展，提高經濟效益以及社會效益。當然，實現全面預算管理還需要依靠先進的信息技術以及網絡技術，減少人為工作量，相應地減少誤差，最終使預算具有前瞻性以及戰略性。

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作者簡介：汪洋（1978-），女，2002年畢業于大連民族學院，會計師，就職于沈陽鐵路局行包快運中心，研究方向：成本核算、財務報告。

（編輯：劉影）