整合審計的可行性和必要性研究

【摘要】美國安然舞弊事件后，其開始對上市公司執行財務報表審計和內部控制審計結合的整合審計?！镀髽I內部控制審計指引》施行后，規定上市公司可以聘請注冊會計師進行內部控制審計。我國是否應該實施整合審計，如何實施整合審計，都是需要探討的問題。

【關鍵詞】整合審計 可行性 必要性

一、相關概念

財務報表審計是會計師事務所遵照審計準則，對財務報表發表審計意見，目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。

內部控制審計是指會計師事務所接受客戶的委托，對企業內部控制設計的合理性和運行的有效性進行審計，并對與財務報表相關的內部控制發表審計意見。

整合審計是指會計師事務所對被審計單位進行內部控制審計和財務報表審計，并分別對其發表審計意見。

二、整合審計的必要性

從整合審計費用上來講，與單獨執行財務報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風險高低的視角看，在可接受的審計風險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業謹慎，執行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據，來應對增加的檢查風險，相應地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風險溢價。對于整合審計，首先，內部控制審計和財務報表審計都是鑒證業務，可見，二者在業務分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務信息的使用者提供高質量的財務信息，在兩個都強調了風險導向審計的同時。最后，這是因為有兩個以上的聯系，因此，應運用財務報告內部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經濟負擔和審計工作的負擔，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復同樣的審計證據，減少工作負擔。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風險，提高上市公司財務信息的質量特征?？梢姡瑢徲嫷恼鲜且粋€經濟上可行的，考慮到預期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。

三、整合審計的可行性

我們對于內部控制審計和財務報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關注的是內部控制審計與財務報表審計的關系。在國內研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標，商業元素，審計的方法，審計計劃，證據的收集和整合的深入研究等方面，認為財務報表審計和內部控制審計雖然認證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標是提供高質量的會計信息的信息。

進行內部控制審計與財務報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標是提高財務信息質量特征的基本統一的目標，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復，而是在某一類在審計中發現的問題，也可以作為另一個基礎和出發點的審計，審計結果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發揮審計的協同作用。三，內部控制審計和財務報表審計必須由相同的會計事務所審計執行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據。同時，由同一家公司負責上市公司審計與財務報表相關的內部控制和上市公司的財務報表是更加有利于的，對于審計和會計事務所，以節省成本，控制審計風險，同時兼顧審計目標。

審計的整合將產生兩個審計意見，一種是內部控制審計意見與財務報告相關的，另一個是對財務報表的審計意見。一體化審核是財務報表和內部控制審計相結合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現兩個審計目標，審計人員不僅要通過財務報表審計結果測試內部控制的有效性，而且通過審計結果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規公允的財務報表。審計人員為了把風險水平保持在可接受的低風險水平，勢必會執行更多的審計程序、獲取更多的審計證據，來避免因整合審計而帶來的審計風險，根據審計費用定價原理，相應地會要求更高的審計費用溢價。內部控制審計是用來評估設計和運行的內部控制的有效性，形成內部控制審計意見的有效性，根據審計的范圍，重點和方法，可以作為內部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進程，提高審計效率和質量，降低審計風險。

四、結論

綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內部控制與財務報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達到了審計的協同效應，最終對提高財務信息的可靠性和相關性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進行分析，審計目標都是為了提高財務信息的質量，審計計劃的方法使用統一的審計重要性水平，結合風險導向審計的審計程序的控制點，用內控測試與財務報表收集相關的審計證據的，獲得的證據是相互結合的，審計報告出具審計意見是相互結合的。通過本文的研究，為整合審計業務提供一些理論建議和為我們的會計師事務所開展相關審計的整合進行一些啟示性的研究。

參考文獻

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（編輯：陳岑）