淺議施工企業應收賬款的日常管理

【摘要】應收賬款作為企業的一項金融資產，是企業流動資產管理的重要組成部分。對于施工企業來說，應收賬款一般占到企業總資產的40%左右，做好施工企業應收賬款日常管理，有利于提高應收賬款質量和控制應收賬款的規模，促使企業加強流動資產管理，有利于防范資金風險，提高企業應收賬款周轉率和經濟效益。筆者從施工企業應收賬款的形成原因進行分析，分別就應收賬款形成的事前、事中、事后三個方面淺議施工企業對應收賬款的日常管理。

【關鍵詞】應收賬款 管理 工程結算

施工企業的應收賬款主要是指施工企業在履行施工合同過程中提供勞務、耗用的材料等應向客戶即建造（發包）單位收取的工程結算款項及其他應收款項。施工企業應收賬款產生的原因主要有兩種：第一，商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。企業為了擴大經營規模，增強競爭力，不得不采用墊資、延長收款期限等商業信用。第二，結算和收款的時間差。這是由建筑施工企業經營方式的特殊性所決定的，并承擔由此引起的資金墊付，這是產生應收賬款的根本原因。應收賬款作為企業的一項金融資產，是企業營運資金的一項重要內容，是企業流動資產管理的重要組成部分。施工企業應收賬款一般占到資產總額的40%左右，因此施工企業加強應收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業來說，得從完善應收賬款的內部管理制度和建立必要的授權控制機制等基礎管理來加強應收賬款的日常管理，來控制應收賬款額度，加快應收賬款資金周轉，防范資金風險，減少壞賬損失，提高企業經濟效益和抗風險的能力。

一、應收賬款的事前管理--從源頭上化解風險，建立風險防范機制

企業一般進行應收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應收賬款的事前管理。作為施工企業經營的特點周期長、造價高、施工合同在先施工生產在后、施工生產經營成果與收入同步實現等特殊性決定了應收賬款管理應實行全過程管理，施工企業應重視和加強應收賬款的事前管理。施工企業應收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應收賬款的風險和質量。

（一）建立客戶品質評價制度，防范信用風險

作為施工企業在簽訂合同前應對客戶的信用品質進行一定的了解和客觀合理的評價。這可以通過常用的“5C” 系統來評估客戶賴賬的可能性?！?C” 就是指對客戶的：品質（Character）指客戶的信譽即履行償債義務可能性，這是評價客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動資產的數量和質量以及與其流動負債的比例；資本（Capital）指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項或無力支付款項時能比用作抵押的資產；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經濟環境。企業應當建立自己的信用標準制度。根據信用品質評價結果對照企業的信用標準制度，對于不能達到信用標準的客戶，便不能享受企業信用或只能享受較低的信用優惠，甚至否決。

（二）建立施工合同的預評審和臺賬管理制度，防范合同風險

施工合同是承包人進行工程建設施工，發包人支付價款，同時也是工程建設質量控制、進度控制、投資控制的主要依據。施工合同中的進度款的支付和質保金等條款在一定程度上制約著應收賬款額度和資金占用時間。施工企業建立施工合同預評審程序和管理有利于從根源上控制應收賬款額度，對于防范應收賬款中的合同風險顯得尤為重要。首先施工企業應在承攬項目之前對建設單位的項目情況、施工環境、工期、技術要求、質量要求、經濟環境等情況進行全面了解，并對一些未知因素進行合理預計和判斷，并組織開發、施工、造價、法務、財務、審計等相關部門對合同擬定條款等進行評審，預防合同條款漏洞及潛在風險。防止應收賬款額度過大，回收期過長、履約保證金過多、預留質保金過多等而給企業帶來資金壓力和風險。其次施工企業要通過建立施工合同臺賬來加強施工合同管理，就合同的簽訂、執行、結算、盈利、工程款回收等信息進行臺賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎資料，有利于企業進行應收賬款的全面管理。

（三）建立完善的應收賬款管理制度

由于建筑施工生產活動、經營方式的特殊性，所建造的產品通常體積大、建造周期長、價值高，造成施工企業應收賬款的回收期長、占用金額大，因此施工企業應當建立完善的應收賬款管理制度，這是做好應收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業對應收賬款實行全過程管理，針對應收賬款發生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應的管理程序和催收制度，明確相應的管理部門及責任，確保部門之間相互銜接，保證應收賬款管理環節無空當，保證應收賬款時時刻刻有人管有人問，不留死角，確保應收款能夠及時足額收回，從源頭上化解和防范企業壞賬風險。

二、應收賬款的事中管理--注重過程控制，強化日常監督管理

應收賬款的事中管理主要是指從債權開始成立到到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應收賬款的形成過程的管理。

（一）規范應收賬款的會計核算

應收賬款會計核算是施工企業一般按企業會計準則執行建造合同對應收賬款進行會計確認和計量，包括明細核算和總分類核算，是施工企業進行應收賬款管理的主要手段。施工企業對應收賬款首先要按建設（發包）單位即客戶設立二級明細往來會計核算，其次，按合同項目進行會計項目輔助核算，合同項目分類口徑要與建設（發包）單位的分類口徑保持一致，按工程進度簽認審定單或工程結算單計量確認應收金額。施工企業核算反映應收賬款的賬面信息是企業進行應收賬款管理重要資料來源和依據。

（二）建立工程計量和報審制度

工程計量是編制工程進度結算（決算）的直接依據，進度結算（決算）是施工企業確認應收賬款的會計核算依據，對于企業的應收賬款信息能否得到及時反映具有非常重要的意義，因此施工企業應當建立完善的工程計量和報審制度。施工企業工程計量和報審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯系制度、檢驗制度、工程計量制度、工程進度報審制度等。施工過程中原始記錄比如聯系單、設備材料驗收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計量的直接依據，并且要按施工合同規定程序辦理相關的簽字確認，及時組織編制工程進度結算資料并按規定程序的報審。

（三）建立應收賬款信息臺賬

由于建筑施工企業建造周期長的特點，往往跨越會計核算期間，造成施工企業資金占用大、回收時間長、難度大等，因此施工企業要建立應收賬款管理臺賬，進行全過程管理，這是進行應收賬款事中管理的重要手段。應收賬款臺賬主要以客戶、合同項目、價款、完工時間、結算時間、工程進度、合同約定付款比例、收款、結算情況、質保金到期時間等為要素建立信息臺賬。定期依據臺賬分析計算應收賬款構成，也就是賬面應收賬款、到期應收款和延期應收款。對于到期應收款是進行應收賬款事中管理的重點。應收賬款管理臺賬為制定清收責任、目標和應收賬款分析提供強大的信息支持和基礎，這也是做好應收賬款過程管理的基礎。

（四）建立應收賬款核查制度

施工企業應定期對應收賬款進行核查，這是進行應收賬款過程管理的主要方面。應收賬款核查主要包括內部和外部核查。內部主要核查應收業務是否得到全面反映、計價的正確性、賬面余額的真實性、表述的完整性（有無虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設（發包）單位的掛賬金額、結算值、資金往來等是否一致。資金往來核對主要核對撥付工程款、代扣的水電費、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時入賬，外部核查時雙方必須簽訂對賬單。

（五）建立應收賬款項目經理負責制

施工企業應收賬款的過程管理的重點是施工進度款的管理。我國施工企業在進行項目管理時，實行項目經理責任制度。項目經理是一個施工項目的總組織者、總協調者、總指揮者，直接組織和管理施工現場的人員和機構，掌握和了解建設單位對工程的進度安排、資金計劃等，便于組織和協調項目各部門、人員等有利條件，因此建立應收賬款項目經理負責制，有利于工程進度款管理和催收工作，為應收賬款進行過程管理提供了強有力的組織保障。

三、應收賬款的事后管理——提高企業抗風險能力，降低壞賬損失

應收賬款的事后管理主要是延期后的應收賬款，也就是應收賬款的后期管理。施工企業具有施工作業流動性大的特點，隨著施工生產任務重心的轉移，造成對這些應收賬款的后期管理難度加大，回收期較長，欠款金額相對合同結算金額所占比率較低，在現實工作中施工企業往往放松應收賬款的事后管理。由于延期后的應收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業應重視應收賬款的后期管理，提高企業抗風險能力，降低壞賬損失。

（一）建立應收賬款清收制度，經常保持與客戶聯系以及往來賬戶核對

施工企業建立應收賬款清收制度是應收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責任部門，落實到人，設立一定的清收目標，制定相關激勵政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實際工作中要定期聯系客戶、郵發催款單、對賬單和提醒客戶付款等積極措施，進一步關注和了解客戶的資金運轉和生產經營情況，結合客戶生產經營周期特點，抓住客戶資金寬松和生產經營形勢好的情況下有利清收時機。

（二）建立應收賬款分析報告制度

施工企業建立應收賬款分析報告制度是做好應收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業要定期（一般按季）對應收賬款按項目進展歸類整理，即在建項目、已完工項目、已結算項目等為類別，結合應收賬款臺賬信息分別分析計算賬面應收數、到期應收數、延期應收數，分析到期和延期應收款形成的原因。同時采用應收賬款的常用分析方法賬齡分析法對應收賬款進行賬齡分析，延期應收賬款應重點分析，也一并分析客戶目前的經營、資金等狀況。建立應收賬款分析報告制度將有助于決策層和管理層制定科學合理的清收政策。以便企業可以采取靈活的清收方式，比如債轉股、抵押、債務重組、出售債權等策略。

（三）建立應收賬款的壞賬風險準備和核銷制度

施工企業建立應收賬款的風險準備和壞賬核銷制度是做好應收賬款的事后管理預防措施，對于化解壞賬風險對企業的影響，有利于提高企業應收賬款質量和抗風險能力。依據企業會計準則和謹慎性原則的要求按一定的會計政策計提壞賬準備，建立企業壞賬風險準備。同時企業需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權審批程序、核銷客戶備查登記、后續管理、等。對于核銷壞賬應執行嚴格的管理審批程序，防止濫用，造成應收賬款流失、作弊等行為的發生。已發生壞賬的客戶建立核銷備查臺賬，做到賬銷案存，要進行專門的管理，以后又收回的應收款要及時恢復。

四、結束語

總之，施工企業應收賬款的發生不可避免，普遍存在，企業存在應收賬款就有潛在風險，因此施工企業在日常運營中應重視應收賬款的日常管理，形成一套規范化的系統的應收賬款全過程管理習慣，預防和減少壞賬的發生，進一步提高資產質量和效率，增強企業的市場競爭能力。

參考文獻

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[2]馮秋玲.中小企業應收賬款管理存在的問題與對策[J].財會月刊，2010（21）.

作者簡介：張惠平，女，會計師，陜西武功人，從事財務會計工作20年，目前任職陜西化建傳動設備安裝公司-財務科科長。

（編輯：陳岑）