電力企業所得稅的稅收籌劃和研究

【摘要】隨著社會市場經濟的快速發展，我國很多壟斷性的行業也慢慢向民營企業開放。我國的電力企業就屬于我國的壟斷企業，現階段隨著社會的大趨勢，我國電力企業也從壟斷性質的經營慢慢與周圍相同的企業相互競爭。為了能夠幫助電力企業在現階段激烈的市場競爭中取得最大的優勢，就需要對企業的所得稅稅收進行籌劃。本文針對該論點，將從電力企業稅收策劃的內涵出發，了解電力企業稅收策劃的思路，擬定出相關的對策，并針對電力企業的兩種方案進行簡要的分析。

【關鍵詞】電力企業 稅收 稅收策劃

在我國稅收中，企業的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經濟的快速發展，我國一些壟斷企業也步入了市場經濟的潮流中。我國電力企業作為我國壟斷企業的一個代表，現階段，其所得稅也將成為發展企業、促進企業收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應的，我國電力企業也是在2007年4月后正式開始向市場經濟的方向出發。逐漸完善的稅收策劃與剛進入市場經濟電力企業該如何結合在一起，進而促進企業的平穩發展，下文將對此進行簡要的了解。

一、稅收策劃的內涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認為“任何一個企業或是個人都有權利安培自身的發展事業，那么根據本國的法律法規，就應當根據其情況，少安排交稅。”而這一觀點也得到法律上的認可。根據該詞的特殊性，因此其內涵可以從其構成要素進行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業都有其不同的事業，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業，其涉稅的項目也有差異。相應的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業的利益與價值是掛鉤的。

3.稅收法的復雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應的，其相關的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應出了一種有條理而又復雜的情況。

從上述內涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業性三方面進行分析。

二、電力企業稅收策劃思路與關鍵切入點

電力企業的稅收策劃可以說是納稅設計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉化思路三個方面進行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業業務發生、發展的過程，而電力企業的流程是與稅收相互聯系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質。因此在設計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優勢，改變稅收的性質。就以一家電力自動化設備生產企業為例，其在研發設備時，其引進的軟件配置售價相較于市場上其他同類產品就高出了20%，在這種情況下，產品售價非常高，就導致了增值稅的負擔加重。

那么就以流程思路來進行思考，該款設備的售價高主要是來源于引進的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產品，設備運用了高附加值的產品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進行交易的過程中，只擔負起了3%的增值稅，而電力公司則是負擔起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設備公司會出現高增值稅的負擔。而這也就是從流程的方向進行思考，得出了結果后，在設計稅收策劃的源頭上就不會出現紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產有房產證，公司的員工有合同關系，而公司于稅務之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進行思考，公司與稅務之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關者之間則是有著一種競爭與合作的關系，該種關系則是市場契約。電力企業的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規范下進行納稅。

3.轉化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規則下針對于稅收策劃方案進行轉化，轉化思路實際上就是一種創新思維。現代社會，只要哪個企業有創新思維，那么這個企業就一定能夠存活下去。將轉化思路運用到電力企業的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業務形式轉化，另一種則是業務期間的轉化。業務形式的轉化：也就是將業務形式中可能涉及到的業務收入與業務的稅種進行轉化；另一種是將企業會計期間的業務轉化成另一個會計企業的業務，從而實現節稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業務范圍之內進行了。在進行轉化思路時，其將意味著業務模式的改變，因為不同的業務模式有著不同的稅收政策，相應的，其也有著不同的稅收特征，通過轉化思路，在設計稅收策劃方案時，就能夠發揮出更大的空間。

（二）設計思路的切入點

1.節稅空間的稅種切入

因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進行節稅時，針對于節稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經濟活動之間的關系。作為企業，在進行經營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產經營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經濟的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發展國家的產業政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負彈性，當期稅負彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發出來。稅負彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負相對而言也會越重，這是一個連鎖的關系。

2.稅收優惠的切入

稅收優惠是整個稅收制度設計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現市場的宏觀調控以及對稅收的調節，在對稅種進行設計的時候，就需要設置有關于稅收優惠的一些條款。企業在進行經營的時候，通過這些稅收優惠條款，就可以享受到相應的節稅優待。但是企業在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的主要發展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯系的。（1）經營者不得將稅收的優惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優惠；（2）經營者需要利用稅收優惠政策的時候，一定要按照規章制度嚴格的進行申請，不得投機取巧，避免日后可能出現的問題。

3.從影響納稅額的相關因素切入

計稅依據與稅率是影響應納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯系，相輔相成的。如果計稅依據非常小，那么相應的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應的減少。因此在進行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據與稅率觸發，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應的、合理的以及規范的辦法來降低所需要交納的稅額數。

三、電力企業所得稅稅收籌劃的對策

（一）利用適用性優惠政策

由于我國電力企業是在2007年開始正式的邁入市場經濟的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業的稅收優惠政策還是比較少的。而電力企業要想在最大程度上設計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》中的企業在進行購置于實際使用目錄內規定的生產安全設備時，就可以根據其設備的投資額，相應的抵消10%的應納稅款。而這就印證了上文所述的轉化思路的思路，在法律條款規定的框架內，合理地對稅收進行策劃。

（二）各企業內部共同合作

電力企業要想發展，單單依靠企業內部的一個部門是沒有辦法平穩發展的。因此就需要加強電力企業中各部門之間的聯系，通過聯系，培養出具有高素質、高水準的稅收管理人才。為企業降低稅收的負擔，避開相應的稅收風險。例如電力企業的采購部，就必須負責將所有符合國家所頒布的優惠政策目錄中的設備情況進行匯總，并將設備的所有信息傳達給會計部或是財務部，由財務部根據我國稅收政策對優惠的設備進行挑選，并將其記錄在案。最終將設備采購回來之后，將所有的設備發票與合同全部移送至稅務局進行申報，為享受相關的優惠政策在源頭上提供最基礎的資料源，幫助企業降低稅收負擔。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進行設計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進行分析，選出當前最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

假設A發電廠是在2005年成立的，企業的總資產為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產線，企業所擁有的機器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業的產品消耗量太大，成本過高，使得該企業的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業將對兩條生產線進行修理和技術改造，其方案1是設備維修，方案2是技術改造，詳情如下。

（一）主要設備維修

電力企業在2009年對a生產線進行維修，維修費用為1400萬元，對b生產線進行維修，維修費用為1400萬元。根據我國稅法規定，09年固定資產計稅基礎35%（1400/4000=35%<50%）。也就是得出了2009年，企業在經過大修理后，企業的所得稅總額是為605萬元。

（二）技術改造

企業將1800萬元對a生產線進行技術改造，在同年改造成功之后，實現了3500萬元的利潤，根據我國的稅法，由于是技術改造，是屬于自身的技術產業，因此可抵消企業所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業對b線進行技術改造后，該企業實現了1800萬元的利潤。因此可根據1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業可以節省下1325萬元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

五、結語

面對現階段我國激烈的市場競爭經濟環境，我國電力企業要想在該環境下逐步發展，就只有通過戰略性的稅收策劃來進行管理。稅收策劃的本質就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環境適應力進行戰略管理，從而為電力企業的發展開創出一條可儲蓄發展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進行了解，借鑒相關實例進行分析，了解到，只有在我國稅法的規范中，合理地進行運用，才能夠幫助電力企業走向輝煌。

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作者簡介：譚娟（1979-），女，本科，湖南省益陽市人，中級會計師，研究方向：電力企業內部財務管理。

（編輯：陳岑）