事業單位全面預算管理探討

【摘要】全面預算管理對于提高事業單位會計信息質量、提高資金使用效率等具有重要的價值，針對實施過程中面臨的會計信息質量不高、事業單位管理體制以及治理缺陷等帶來的挑戰，可以從強化組織、完善制度、注重執行等方面推動其在事業單位中的應用。

【關鍵詞】事業單位 全面預算管理 應用

我國事業單位數量多，事業單位投入的經費規模大，如何用好財政資金，促進事業單位持續健康發展，是一個值得探討的課題。特別是，我國正在深入推動事業單位改革，正在推動行政單位財務公開等等，這些行為的采取要求事業單位必須積極采納、應用全面預算管理等管理模式，以提高單位財務管理水平。即將于2014年起在行政事業單位實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》則為全面預算管理的執行提供了有效的制度支持。

一、事業單位應用全面預算管理的基本流程

事業單位應用全面預算管理，必須有完善的預算書，并注重預算的執行與考核，只有這樣才能構建出一個全過程執行、全方位管理、全員參與的預算管理體系，使預算真正落到實處。

（一）預算編制

全面預算管理的起點是編制預算書，首先，要做好預算編制準備，包括分析事業單位內部各部門的任務職責、事業單位本身的發展戰略，分析歷史上單位內部各部門的經費收入與支出情況，為預算編制提供基礎素材。其次，要成立預算編制機構，事業單位內部財務部門要成為預算編制的主導力量，而其他部門則應該指派專門的人員負責預算編制工作。再次，組織預算編制，在財務部門明確預算編制的基本原則等內容后，各部門預算員要編制好部門預算，財務部門匯總后根據單位預算總額對部門預算進行調整，并將調整后的預算上報單位領導層，通過一定的審批程序后形成完整的預算書。

（二）預算執行

預算編制完成后必須推動預算執行，這主要包括三個方面的內容，首先，要將預算準確地傳達到各部門，這種傳達不僅包括預算數額的傳達，還包括預算編制的相關內容，如預算落實的保障性文件等。其次，要組織各部門職工特別是部門負責人學習預算執行的基本方法、途徑，幫助這些主體了解預算管理事項，調動他們參與預算管理的積極性，強調預算執行紀律，為全面預算管理的落實奠定基礎。再次，預算的動態監控，在預算執行過程中，財務部門以及預算資金使用部門必須動態地對預算執行情況進行監督，以保障預算方案的落實。

（三）預算考核

全面預算管理的最后一步是預算考核，首先，要對預算執行情況進行評估，事業單位要以預算編制為基礎，核對預算資金使用部門預算落實情況，并與預算編制中的資金用途等進行核對，確定兩者之間金額、科目上的差異，從整體上考核預算資金的使用情況。其次，預算執行結果的應用，事業單位要根據評估結果制定相應的獎懲方案，并嚴格按照方案進行落實，以保障預算的嚴肅性。

二、事業單位應用全面預算管理面臨的挑戰

從事業單位實踐來看，部分單位存在預算超標的現象，部分單位存在雖然總額得到控制但資金實際使用情況與預算編制科目相差較大，預算落實難以到位。導致這種現象的原因是多方面的，可以從會計信息質量、事業單位管理體系、事業單位治理缺陷等角度來考察。

（一）事業單位會計信息質量不高帶來的挑戰

真實、準確的會計信息是事業單位編制預算書、凝聚預算執行人氣的必要保障，但現實中事業單位會計信息質量有待提高。首先，會計信息質量影響預算編制，部分事業單位存在帳實分離等問題，甚至出現將某會計科目下的部分經濟活動調整到其他會計科目等不良行為，這不僅使得單位領導者無法了解預算具體執行情況，也為下一年度預算編制帶來了挑戰。其次，會計核算不及時，事業單位內部各部門擁有較大的自主權，在開展經濟活動時可能出現不及時核報資金等問題，導致單位會計信息質量不高，這種變動影響預算編制過程的各種判斷。

（二）事業單位管理體系帶來的挑戰

事業單位管理與行政單位、企業的管理模式都有所不同，其特有的管理模式可能對全面預算管理帶來挑戰。首先，從事業單位資金來源管理模式來看，如果事業單位資金由財政資金撥入或者差額撥入，則事業單位本身就會產生爭取更多財政資金投入動力，因而在編制預算書時難以遵循“量入為出”等成本控制理念，也不會形成預算管理的良好氛圍，不利于預算執行。其次，從事業單位內部資金管理模式來看，大量的事業單位可以通過科研等方式獲取一定的資金，這些預算外資金便成為各部門共同關注的焦點，甚至會形成一種預算資金用完后爭取預算外資金等不正確的預算執行理念，導致預算難以落實。

（三）事業單位治理缺陷帶來的挑戰

首先，單位內部治理結構不完善，相比于企業完善的權利制衡機制，事業單位內部組織機構設置完備性相對不足，更為容易出現“講人情、攀關系”等支出，這就使得在預算執行、監督過程中容易出現“睜一只眼閉一只眼”，只要不違法能過關就過關等現象，從而給預算管理帶來挑戰。其次，單位全面預算執行管理不到位，缺乏全方位、全過程的管理，也難以動員參與到管理過程中來，特別是，部分事業單位職工認為參與全過程管理容易出現“越權”、“與領導者作對”等問題，不愿意甚至不敢參與到全過程管理當中，難以達到全面預算管理的目標。再次，全面預算管理渠道不暢通，無論是事業單位內部負有管理職責的部門，還是單位職工，在參與全面預算管理過程中都面臨渠道不暢的問題，甚至根本難以獲取各項經濟活動的資金信息，更無需討論參與管理。

三、促進全面預算管理在事業單位中的應用探討

推行全面預算管理對于事業單位而言意義重大，特別是隨著事業單位會計信息質量要求的提升，事業單位管理規范化水平的提升，必須充分而有效地發揮包括預算管理在內的管理工具的作用。針對全面預算管理中存在的問題，未來可以從強化組織、完善制度、注重執行等方面推動全面預算管理在事業單位中的應用。

（一）強化組織促進全面預算管理應用

首先，事業單位要努力提高全面預算管理實施機構的規格，全面預算管理的實施不能由財務部門單獨完成，而要以資金使用單位為主體，財務部門作為組織、監督單位參與實施（財務部門自身的部門經費作為主體），通過高規格的機構解決全面預算管理實施中的各種矛盾和問題。其次，要加強預算編制過程的組織，在編制過程中，財務部門要編制預算編制說明，幫助各部門預算編制人員了解如何編制預算方案，提高預算編制水平。再次，要強化全面預算管理實施過程的組織管理，資金使用單位要嚴格按照預算方案，制定資金使用計劃，在使用過程中要樹立成本節約意識，努力將資金支出控制在預算范圍內。財務部門、審計部門等預算執行參與、監督部門則要加強對預算執行情況的監督。

（二）完善制度促進全面預算管理應用

首先，要建立和完善財務公開制度，事業單位要將全部資金納入預算范圍內，并建立完善的財務公開制度，在預算編制完成后公示預算情況，在會計年度末期則公示預算執行情況，對于這種公開的內容，財務會計要簽字確認，保障數據的真實準確。其次，要建立和完善預算配套管理制度，包括預算調整制度、預算執行情況評估制度、預算執行獎懲制度等，如預算調整制度要明確調整的范圍、調整的程序、調整過程的監督，避免隨意調整。預算執行獎懲制度則應該明確預算資金盈余、超支的處理方案，嚴肅全面預算管理紀律。此外，事業單位還要制定全面預算管理實施意見、實施細則等制度，通過實施意見從宏觀的角度明確全面預算管理的方針政策，通過實施細則明確具體的操作方案。

（三）注重執行促進全面預算管理應用

首先，要明確責任推動全面預算管理應用，事業單位要建立單位一把手負總責、各部門負責人對單位負責的執行體系，通過責任主體的明確調動部門負責人的積極性，保障整個單位預算管理落到實處。其次，要營造環境創新渠道調動職工參與全面預算管理的積極性，事業單位要通過職工大會、互聯網、宣傳欄等方式在單位內部營造良好的環境，同時利用互聯網等手段創新職工參與全面預算管理的渠道，增強其參與的便利性，以此調動廣大職工的積極性。

參考文獻

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作者簡介：徐燁（1981-），女，浙江溫州，就職于江蘇省地震工程研究院，會計師。

（編輯：唐榮波）