煙草商業企業費用定額管理探索

摘 要：現階段，煙草商業企業注重內涵式發展，立足于向管理要效益，一直致力于探索能否通過費用定額管理的模式，實現企業資源優化配置，將成本費用控制在一個科學、適度、合理的水平，以最小的核定消耗實現最大的經營管理目標，本文旨在對費用定額管理方式方法進行思考和探索。

關鍵詞：費用 標準 定額

為了加強費用管控，降低費用水平，近年來，煙草商業企業開始探索引入費用定額的管理理念，定額管理是企業通過定額合理、高效安排和使用人力、物力、財力以提高效率、降低成本的一種管理模式。定額是指企業生產經營活動中，對人力、物力、財力等資源的合理配置、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應遵守的標準或應達到的水平，成本費用的定額主要指資源的耗費應該遵守的標準。施行定額管理，在節約人員費用、材料耗費，合理資源配備，提高設備使用效率和勞動生產率，降低成本費用等方面均有著積極的作用。

一般情況下，定額在工業環節使用較多，也比較容易量化和標準化，用于商品流通企業，由于其各類經濟業務發生的不確定性較大，受政策影響較大等因素，要想將費用發生額用定額的方式確定下來有一定的難度。企業確定定額（標準）的方法不外乎三種，一是利用統計方法來確定預期結果，包括回歸分析法、時間序列分析、指數平滑法、學習曲線模型、期望值分析、敏感性分析等；二是根據經驗和判斷來評估預期結果，這個方法受主觀因素影響較大，缺乏穩定性；三是在客觀的定量的基礎上建立工作標準。

通過對某市煙草公司五年涉及的費用進行分析，大部分項目絕對額均呈增長趨勢，在確定定額的時候，希望能采取統計的方法來確定預期標準，從而體現定額的數據性、科學性、標準性，通常通過回歸分析法來查找固定常數和變動系數，探索出y=a+bx的線性關系，實際工作中也有一些企業在探索定額的時候通過大量的數據統計分析，找到了確定的常數a和b，但是在后續運用中，常常發現根據線性函數測算出的額度跟實際總是有較大的出入，費用項目并沒有按照預期設想的那樣有確定的固定和變動趨勢。

在研究某市煙草公司的過程中，試圖通過回歸分析來探索線性關系的存在，但是針對企業發生的費用，通過分析、對比發現，大部分費用都跟具體的銷售數量、銷售收入、稅利實現沒有特別的相關性，甚至沒有一種固定加變動的趨勢存在，反而大部分費用發生額存在一定程度的固定性，或是固定增長幅度，所以在這樣的企業進行定額管理是一個較為復雜的問題，需要綜合考慮各方面、各環節的影響因素，要充分考慮定額方式的可操作性和實踐意義，針對不同的費用項目特點，需要采用多種方式來確定費用定額，并將其作為費用目標管理的參照依據。一是上級部門有專門規定和核定計劃的列支項目，其計劃數即為費用定額管理數，而與之相關聯的項目則以此為依據計算確定，如職工工資、社會保險費、住房公積金等；二是業務量相對固定的費用項目，其增減變動與業務量的變動基本呈線性相關關系，則依據實際測算結果確定費用定額管理參照依據，如包裝費等，該部分費用比重相當小；三是依據經驗判斷法并結合相關費用管理辦法測算費用定額管理參照依據，這種方式重點放在變動費用項目的定額測算上。針對變動費用，首先按列支額度的大小和可控程度進行排序，確定控制的重點費用項目。并針對這些重點控制費用項目制定專門的管理辦法，分別對其列支范圍、列支標準、列支依據、管理要求作出具體規定，根據這些規定和歷史數據，測算確定相應費用項目的總額，作為費用定額管理的參照依據。比如：辦公費、差旅費、業務招待費、通訊費等。這些定額測算方式的采用，成為該企業編制年度費用預算的依據，而采用這些方式測算出的費用定額，則可確定為預算年度的費用管理目標。

在此情況下，企業的定額方法較多，測算出的數據多變，定額成果即便測算確定也顯得雜亂無章，且無法保證定額的時效性和延續性，將定額管理的理念引入煙草商業企業，就是要將定額管理的方法確定下來，主要是詳細分析每一項費用，從每一個最小工作環節入手確定每一項費用的定額測算辦法，再用這種標準的方法測算制定出定額。采取固定測算的方式有其優越性，首先，從確定某一固定額度不能更改的思維模式中轉變過來，選擇固定測算方式，能有效解決費用變數大、不易確定相對固定額度的問題；第二，這種方式能有效解決因變化帶來的標準調整問題，使其與管理年度確定的費用管理目標工作有效融合，并以預算指標體現出來；第三，也起到了將費用管理引入精細化管理軌道的導向性作用，“用數據說話”的管理文化逐步得以深化，為實施費用精細化管理奠定了基礎。

用固定測算方式的方式費用定額管理體系，從每一個最小作業環節入手，明細測算，層層匯總，形成的數據則是企業的定額標準，該標準具有較強的操作性和指導性，且能保證定額管理的延續性，定額成果的運用有很強的現實意義，一是作為預算編制的依據，用固定的方法、確定的口徑進行測算，可以規避各預算部門、預算單位的預算隨意性，能夠讓每一項費用的測算都有理有據，能提高預算編制的準確性和務實性，避免預算松弛；二是可以作為日常管控的依據，在實際經濟業務中，定額測算的來源就是日常管控的中心和重點，如果實際作業偏離了定額方法的要求，可以及時修訂經濟業務的發生，以真正實現日常管控。三是可以作為財務考核和績效評價的依據。

結論和展望

1.定額管理，并不是簡單的確定一個額度或是比率，而是需要積極探索費用的影響因素即成本動因，確定一個定額管控的方法比確定一個定額管控的額度更為重要，用既定的方法、統一的要求、明確的口徑進行定額測算和管理，可以更好的實現定額管理的科學性、合理性和可操作性。

2.定額不是一成不變的，隨著每年大環境、行業情況、企業自身需求的變化，額度會發生變化，這種變化是非線性變化，采取確定定額方法和標準的方式，可以極大的適應上述變化。

3.定額管理雖然是根據企業實際情況從最小環節入手測算，有很強的操作性，但是不能固步自封，需要引入行業先進水平做標桿，“他山之石，可以攻玉”，必須選擇外部的標準作為參照物，才能真正起到激勵和改進的推動作用。引入對標管理，受行業特殊性影響，一般來說易采用行業標準進行對比，須要保證行業標準的可比性，需要行業類似企業都用既定的方法、確定的依據、統一的要求、明確的口徑來反應費用水平，引入行業均值標準和行業先進（標桿）標準兩個指標，通過對比分析，積極查找自身的差距，從最小環節入手，來改善自身的定額方法和標準，來加強管控，提升效率，從而縮小差距，增強費用管控水平。

4.根據定額辦法測算的金額，既是一種標準，也是一個管控限額，更是目標考核的依據和完善管理辦法的數據支撐，定額管理是一項較為復雜的基礎管理工作，最終需要實現的目標是，從費用數據查找費用動因，分析動因，不斷改善工作流程和工作效率，從而真正實現企業的內涵式發展。

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