全面預算管理教學改革探討

摘要：在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)營狀況日益復雜的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，由于企業(yè)對成本費用控制的要求越來越嚴格，使得全面預算管理愈發(fā)重要。“全面預算管理”是一門實踐性很強的課程，在分析其教學現(xiàn)狀的基礎上，提出了教學目標，并且針對教學中的不足，對完善教學改革的方法進行了探討。

關鍵詞：全面預算管理；考評指標；教學改革

作者簡介：宋曉華（1971-），女，黑龍江五常人，華北電力大學經(jīng)濟與管理學院，副教授；武亞琴（1989-），女，河北保定人，華北電力大學經(jīng)濟與管理學院碩士研究生。（北京 102206）

中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）23-0072-02

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，是會計專業(yè)學生的重要課程之一。但是由于全面預算管理在我國實行的時間還很短，導致在教師教學過程中對于全面預算缺乏科學的認識，對于預算的編制存在著技術上的盲點。因此，“全面預算管理”的教學急需改革。

一、“全面預算管理”的教學現(xiàn)狀

1.我國全面預算管理體系發(fā)展歷史較短，高校教學意識淡薄

全面預算管理體系于20世紀90年代初引入我國，直到2005年，全面預算在我國才得到推廣和普及。據(jù)有關調查結果顯示，我國除建筑業(yè)100%都運用了全面預算管理外，95%左右的制造業(yè)和交通運輸業(yè)運用了全面預算管理，只有90%的服務業(yè)運用了全面預算管理，而房地產(chǎn)企業(yè)只達到了70%。但是根據(jù)20世紀80年代一份權威調查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，美國幾乎所有大型公司都采用了傳統(tǒng)的全面預算管理體系，具體說來：100%的大型生產(chǎn)企業(yè)全都實行了全面預算管理，批發(fā)、零售商、交通運輸企業(yè)中有95%都實行了全面預算管理。可見，我國的企業(yè)實行全面預算管理的普及度仍不及一些發(fā)達國家。此外，我國由于多年計劃經(jīng)濟運行的歷史背景，導致許多企業(yè)即使推行了預算管理，其編制的預算仍普遍帶有計劃的色彩。企業(yè)管理者并沒有形成全面預算管理的意識，在實務操作過程中財務會計人員對于全面預算體系的設計、執(zhí)行、反饋的科學性問題也有待改善。

深入探討企業(yè)的全面預算觀念淡薄的原因，發(fā)現(xiàn)我國高校對于這一知識體系的教學及其在企業(yè)的應用起到了嚴重的消極影響。包括中央財經(jīng)大學、中國人民大學、廈門大學在內的很多會計名校，對于全面預算管理都只是將其作為管理會計學的一部分，本來管理會計在我國的受重視程度就不高，而作為其中的區(qū)區(qū)一個章節(jié)的全面預算管理，就幾乎完全遭到教師以及學生的忽視。

2.課程內容設置固定，跟不上全面預算管理理論的發(fā)展步伐

2006 年，我國會計核算制度的一項重大改革，是財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》，該準則的頒布使我國的會計處理基本與國際會計處理趨同，預示著我國會計改革進入了嶄新的一頁。但是在改革的大背景下，全面預算管理的教學內容卻鮮有更新，很多全新的理論并沒有進入教學視野中。

以超越預算理論為例，這個改善全面預算管理的理論目前已在我國理論學者中得到了廣泛而熱烈的探討，然而卻鮮有高校將這一理論納入教學計劃，教師對于本學科的前沿理論不熟悉，學生更是鮮有知曉。固定的課本內容，限制了教師的講課內容與模式，同時，也嚴重影響了學生對于全面預算的思考。會計作為一門實踐性很強的學科，其教學如若落后于時代的變化、理論的更新，那么所學內容對于學生今后的發(fā)展是沒有任何幫助的。

3.全面預算編制方法教學孤立，缺少與預算考評體系的聯(lián)系

全面預算管理不僅僅是單純的財務預算，而是對企業(yè)從資金支出到成本計劃，從銷售預估到成本控制，這些都需要統(tǒng)一納入預算管理體系，該項活動會涉及到企業(yè)的上上下下，各方各面。不少大學教師將全面預算孤立地進行理解，后果就是在教學過程中只涉及如何編制全面預算，不與預算編制后的考評體系進行聯(lián)系，進而斬斷了反饋的途徑。

預算是對企業(yè)計劃的量化的表現(xiàn)，這也就為業(yè)績評價提供了標準。然而單一的編制方法的傳授，忽視考核體系的學習，使得學生在進入社會工作后，造成企業(yè)考核不力的現(xiàn)象。考核內容不清，考核形式混亂，考核標準隨意等等，最終使得企業(yè)全面預算管理體系的實施舉步維艱。

4.教學環(huán)節(jié)與企業(yè)實際狀況相脫節(jié)

現(xiàn)實的會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和專業(yè)實習。一方面，高校設置的實驗課程主要是對ERP的研究與應用，偏重對基礎會計業(yè)務的處理，而對于預算的編制卻很少涉及。另一方面，學生的專業(yè)實習情況也是隨著高校的不同而情況迥異。因為單位、學校、學生等方面的原因，不少學生并不能在學習之余進入實習單位。而一些學生即便落實了實習單位，由于全面預算管理涉及到的企業(yè)業(yè)務范圍比較廣泛，意義影響較大，所以他們并不能從事如此重要的工作，導致實習也無法滿足學生實踐全面預算編制的預期目的。

二、全面預算管理的教學目標

全面預算管理的教學目標主要是通過理論與實踐相結合的教學模式，讓學生掌握一種科學的全面預算管理體系，并且能夠在進入工作崗位之后對企業(yè)的整體預算水平予以提高，最終提升我國企業(yè)的管理水平。

首先，系統(tǒng)的理論與實務的學習能夠幫助學生建立一套完整的知識框架，在日新月異的社會環(huán)境之下，真正掌握一種現(xiàn)代管理理論。其次，教學過程中，通過對全面預算管理體系的案例研究與探討，對該領域的新理論的共同學習，可以同時提升教師和學生對于該理論的理解深度，達到教學相長的目的。既可以調動學生與教師的積極性與主動性，又可以使今后的教學更加成熟，從而形成一個良性循環(huán)模式。

三、完善全面預算管理教學的方法

1.突出全面預算管理的重要性

全面預算管理是通過對企業(yè)未來的經(jīng)營方針進行事先安排和計劃，對企業(yè)內部各部門、各種資源進行合理分配、考核和控制，以使企業(yè)按照預定目標發(fā)展，進而有效實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標。鑒于全面預算管理在企業(yè)運營中如此重要的地位，高校在培養(yǎng)為企業(yè)服務的會計人員時，更應該在學生們學習之初就把這一重要觀念植入學生的腦海里面。這樣，學生在以后的學習工作中，對于全面預算的工作就會更加重視。

在教學過程中，一方面可以通過增加全面預算管理的學習課時來提升學生的重視程度。學生和老師都有一個普遍的認知：越是重要的，才越需要細致講解，重復學習。所以從這個角度出發(fā)，增加課時不失為一種簡單易行的方法。另一方面，把全面預算管理從管理會計中拿出來，單獨作為一門課程，可以使學生拋開它附屬于管理會計的觀念。此外，如果教師能夠在課堂上多加強調全面預算管理對于企業(yè)的意義，就可以使學生更加深刻認識到這一理論的重要性。

2.在“全面預算管理”的教學中融入預算考評指標

（1）KPI考評指標。KPI（Key Performance Indicators）關鍵業(yè)績指標是通過對組織內部某一流程的輸入端、輸出端的關鍵參數(shù)進行設置、取樣、計算、分析，衡量流程績效的一種目標式量化管理指標。完整的企業(yè)全面預算管理體系，不僅包括預算的編制，還涵蓋了對預算指標的考評體系。因此，教學過程中，僅僅掌握對全面預算的編制方法并沒有完成全面預算管理的學習。在全面預算的編制方法講解完畢后，應該適當引入KPI指標，使學生通過該指標的學習與掌握，實現(xiàn)對預算結果的執(zhí)行情況的生動直觀的認知，從而實現(xiàn)預算的目標。如果沒有達到預算目標，學生可以通過KPI指標逐層追蹤預算執(zhí)行效果，最終找到影響目標的環(huán)節(jié)，分析原因，從而在今后的學習中避免再次出現(xiàn)同樣的問題。

（2）EVA考評指標。EVA（Economic Value Added）經(jīng)濟附加值指標是基于剩余收益思想發(fā)展起來的新型價值模型。2010年中央企業(yè)要求全面開展經(jīng)濟增附加值考核，國資委明確提出：“鼓勵企業(yè)使用EVA指標進行年度經(jīng)營業(yè)績考核。EVA值比上一年有改善和提高的，給予獎勵。”全面預算管理教學過程中，可以倡導實施以EVA為導向的全面預算管理，對于預算目標也采用EVA進行衡量，緊跟市場發(fā)展的步伐。

3.完善教學方法和手段

全面預算管理的學習是一個由“繁”到“簡”的過程。然而筆者在這里所說的“繁”并不是指知識的廣度與深度，而是指教學方法的多樣性。高校教學過程中，一定要運用紛繁的手法，提升學生興趣，吸引學生的注意力，培養(yǎng)學生的動手能力，從而實現(xiàn)“簡”的目的——對于全面預算管理的熟練掌握以及應用。

（1）情境教學方法。全面預算管理的學習最終是需要運用到企業(yè)實踐中去的，而從書本到現(xiàn)實是有很大的差異的。因此優(yōu)化會計模擬實驗室，引入情境教學的方法，運用多媒體、互聯(lián)網(wǎng)以及虛擬現(xiàn)實等技術。利用其形象性、實踐性、綜合性和交互性的特點，學生可以通過網(wǎng)絡等形式了解企業(yè)的真實運作模式，了解在編制全面預算的過程中會用到的真實的資料，而不是書本上的文字描述；教師也可以應用更加豐富靈活的案例，開闊學生的視野和思路，活躍課堂氛圍。

（2）融入企業(yè)環(huán)境。全面預算的編制并不是憑空編造的，而是應該依據(jù)完善的資料以及正確的理論。平時教學中對于理論的講解已比較完善，接下來高校就應為學生創(chuàng)造機會，融入企業(yè)去開展編制全面預算需要進行的工作。與企業(yè)各部門溝通，收集有效數(shù)據(jù)，辨別業(yè)務真假等等，都是一名合格的會計人員編制全面預算工作前所不得不進行的事項。而高校本著培養(yǎng)優(yōu)秀人才的目標，可以與合作企業(yè)簽訂協(xié)議，切實保證學生進入企業(yè)后可以進行這些工作。

4.壯大經(jīng)驗豐富的師資隊伍

會計是一門實踐性學科，所以在講解的過程中教學經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗兼而有之的優(yōu)秀教師是提升教學水平的重要因素。全面預算管理的操作性非常強，單純對于理論的理解往往與現(xiàn)實迥異，所以高校應聘請一些在實務界的工作者擔任課程的兼職教師，或者請有工作經(jīng)驗的人在高校多開展關于全面預算管理的講座，將實務中常遇到卻在課本中易被忽視的問題提出來供學生們作案例分析，這也是提高學生全面預算管理理論學習水平的有力保障。

四、結束語

隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴張，風險控制環(huán)境的日益復雜，企業(yè)開始更加重視全面預算的管理，對于這種管理寄予了很大希望。因此，一方面學生應自主加強全面預算管理體系的學習。另一方面，高校面對這種需求更應及時改革教學方式，不斷實踐、總結、修正辦學模式，以培養(yǎng)出適應現(xiàn)代社會需要的綜合素質較高的創(chuàng)新型人才。

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（責任編輯：劉輝）