關(guān)于推行“1+N”模式下四責(zé)聯(lián)審經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和管理、正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、量化政績(jī)、勤政廉潔及促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)的有效監(jiān)督機(jī)制。對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部離任或在任時(shí)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著重于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，對(duì)干部權(quán)力行使的評(píng)判和監(jiān)督具有單一性。采用“1+N”模式下四責(zé)聯(lián)審監(jiān)督機(jī)制有利于整合監(jiān)督資源，聯(lián)合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)用人、用權(quán)、用財(cái)?shù)确矫娴木C合能力，變單一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為四種責(zé)任監(jiān)督力量，豐富了監(jiān)督手段，抓住了科學(xué)評(píng)價(jià)和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：“1+N”模式；四責(zé)聯(lián)審；整合；監(jiān)督

作者簡(jiǎn)介：張繼香（1978-），女，山東萊蕪人，山東電力集團(tuán)公司萊蕪供電公司，會(huì)計(jì)師。（山東 萊蕪 271100）

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）23-0191-02

一、推行“1+N”模式下四責(zé)聯(lián)審經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景

1.現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、采取的手段有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍廣、涉及的事項(xiàng)多，既要審計(jì)被審單位的情況又要核實(shí)個(gè)人的材料，由于審計(jì)職能和手段有限，只能通過被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料財(cái)務(wù)收支查詢來取得證據(jù)，并通過審計(jì)情況來評(píng)價(jià)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的對(duì)象主要還是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，而當(dāng)前財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為更加隱蔽，一些個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面的問題通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)不一定能暴露出來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中僅依靠審計(jì)手段難以發(fā)現(xiàn)查實(shí)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般時(shí)間比較緊，任務(wù)比較重，審計(jì)力量有限，給審計(jì)調(diào)查取證帶來了很大困難，加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)協(xié)作性很強(qiáng)、關(guān)聯(lián)度很高的工作，需要與其他部門相互配合，密切協(xié)作

在實(shí)際的操作過程中，由于部門配合協(xié)作不到位。審計(jì)部門常常“單打獨(dú)斗”力不從心，在一定程度上減弱了監(jiān)督的效力和效果。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)僅僅依靠職能部門單兵作戰(zhàn)不僅難以深化和拓展，也影響工作效率和成效。

因此為更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，需要不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從整合審計(jì)資源、創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理模式出發(fā)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，企業(yè)統(tǒng)一調(diào)控，組織部門牽頭，審計(jì)、人資、監(jiān)察、辦公室參與，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為龍頭，其他專項(xiàng)審計(jì)同步實(shí)施的“1+N”模式四責(zé)聯(lián)審的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大格局。

二、推行1+N模式下四責(zé)聯(lián)審經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和方法

1.按照“1+N”的模式統(tǒng)一安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目需要與其他部門協(xié)調(diào)后才能確定，因此可以按照“1+N”模式安排項(xiàng)目。所謂“1”是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即先與監(jiān)察、人資、辦公室等部門密切溝通協(xié)調(diào)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體項(xiàng)目。所謂“N”指的是各專項(xiàng)審計(jì)，即待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)確定后再考慮將與之相關(guān)的其他專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目納入統(tǒng)一的計(jì)劃安排。

2.整合審計(jì)資源統(tǒng)一組織實(shí)施

整合人力資源，形成合力。在審計(jì)實(shí)施上采用“五通五分”的形式?！拔逋ā敝附y(tǒng)一工作實(shí)施方案、統(tǒng)一審計(jì)前公示、統(tǒng)一審計(jì)動(dòng)員、統(tǒng)一審計(jì)情況反饋、統(tǒng)一分析結(jié)果上報(bào)；“五分”指審計(jì)工作人員分別派出、審計(jì)具體事項(xiàng)分別檢查、審計(jì)時(shí)間進(jìn)度分別掌握、審計(jì)檢查報(bào)告分別形成、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分別落實(shí)。這樣不但有效整合有關(guān)監(jiān)督力量，又充分尊重各部門的法定職能。

構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大格局需要打破各科室界限，按照大格局各項(xiàng)目的需要，結(jié)合審計(jì)人員的特點(diǎn)和專業(yè)情況統(tǒng)一調(diào)配人力資源，最大限度利用現(xiàn)有人力資源。

3.整合審計(jì)內(nèi)容，減少不必要的交叉重復(fù)

根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容既有交叉重復(fù)，又有各自工作要求的實(shí)際情況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及各專業(yè)領(lǐng)域的工作內(nèi)容合理地編入各專項(xiàng)審計(jì)的工作方案，同時(shí)各專業(yè)審計(jì)在兼顧總體要求的情況下編制具體的工作方案。

以四責(zé)聯(lián)審為基礎(chǔ)、四個(gè)重要方面使用權(quán)力的行為和責(zé)任為監(jiān)督內(nèi)容，監(jiān)督檢查的針對(duì)性較強(qiáng)；各部門根據(jù)分工同步實(shí)施，監(jiān)督檢查的力度更大；上級(jí)組織、管理部門、責(zé)任單位、審計(jì)對(duì)象、干部群眾廣泛參與，實(shí)施監(jiān)督檢查的公認(rèn)性較強(qiáng)。所以四責(zé)聯(lián)審不但是一次執(zhí)行政策法規(guī)、實(shí)施用權(quán)為民情況的紀(jì)律檢查，也是一次領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的效能評(píng)價(jià)，還是一次工作業(yè)績(jī)認(rèn)定、德才表現(xiàn)情況衡量的干部考評(píng)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的一項(xiàng)綜合措施，將取得明顯的綜合效益。

三、實(shí)施“1+N”模式下四責(zé)聯(lián)審的主要做法

根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容既有交叉重復(fù)又有各自工作要求的實(shí)際情況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及各專業(yè)領(lǐng)域的工作內(nèi)容合理地編入各專項(xiàng)審計(jì)的工作方案，同時(shí)各專業(yè)審計(jì)在兼顧總體要求的情況下編制具體的工作方案。

1.把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)重大事項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重中之重是經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)審查的主要內(nèi)容是企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、大額采購、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、資產(chǎn)和股權(quán)變動(dòng)轉(zhuǎn)讓等重大經(jīng)營(yíng)決策是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部審批控制制度，決策程序是否民主、科學(xué)，是否存在企業(yè)負(fù)責(zé)人由于管理不善和決策失誤造成的重大損失。企業(yè)重大事項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及查閱辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)年度預(yù)算等資料，以了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間發(fā)生的重大事項(xiàng)，可從重大事項(xiàng)審計(jì)所得到的信息資料共享基礎(chǔ)上選擇與該領(lǐng)導(dǎo)任職期間有關(guān)的事項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)資金量比較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可延伸查閱相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄原件，對(duì)決策程序?qū)嵤└檶徲?jì)，查證領(lǐng)導(dǎo)決策者在實(shí)施決策程序中是否做到論證充分、程序合法、過程民主、結(jié)果科學(xué)。對(duì)任職期間具有重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，從重大決策的形成、決策的過程、決策的實(shí)施和實(shí)施結(jié)果進(jìn)行全面了解。

2.把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與制度建設(shè)檢查審計(jì)相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要環(huán)節(jié)是內(nèi)控審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為涉及企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理。要從檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和有效方面入手，審查企業(yè)是否建立健全內(nèi)部控制制度、是否嚴(yán)格執(zhí)行及執(zhí)行效果，分析和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。一是法人治理結(jié)構(gòu)問題，主要涉及設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及其關(guān)系。二是管理部門設(shè)置及關(guān)系，主要了解企業(yè)重要的內(nèi)部管理措施，企業(yè)內(nèi)各部門的職能設(shè)置是否清晰，有無不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)人員是否兼任不相容職務(wù)，是否在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位兼職取酬，內(nèi)部各項(xiàng)管理流程是否清晰、執(zhí)行順暢，財(cái)務(wù)制度是否健全，能否執(zhí)行到位，資金支付、出借及融資決策是否經(jīng)嚴(yán)格授權(quán)審批。按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，檢查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控體系的建立和執(zhí)行情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。

3.把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)業(yè)績(jī)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

業(yè)績(jī)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)涉及企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、管理效益和經(jīng)營(yíng)成果、有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況等方面。審計(jì)要以真實(shí)合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和資產(chǎn)質(zhì)量的檢查審計(jì)，核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保被審計(jì)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)加大審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法力度，從檢查財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)收支的真實(shí)性、合規(guī)性和效益入手評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，樹立正確的價(jià)值觀念。

4.把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與廉政監(jiān)督檢查相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過查事而評(píng)價(jià)人，廉政監(jiān)督檢查的對(duì)象范圍比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍大，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是廉政監(jiān)督檢查的重點(diǎn)對(duì)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與廉政監(jiān)督檢查相結(jié)合能夠很好地解決重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象的問題。要重點(diǎn)圍繞財(cái)務(wù)方面突出問題，大膽揭露侵占挪用國(guó)有資產(chǎn)、損害職工利益、嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為：一是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位遵守法律法規(guī)、廉潔規(guī)定的情況；二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間本人遵守廉政制度的情況。通過一定范圍內(nèi)公告、座談會(huì)和延伸調(diào)查的形式取得證據(jù)，嚴(yán)厲查處，最大限度保護(hù)企業(yè)利益。

四、實(shí)施四責(zé)聯(lián)審，保證審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格把握四個(gè)關(guān)鍵

1.嚴(yán)格把握審前調(diào)查關(guān)

審計(jì)之前嚴(yán)格審查被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及廉潔從業(yè)情況，組織調(diào)查并召集相關(guān)人員進(jìn)行個(gè)別談話，掌握其執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。

2.嚴(yán)把審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)

通過正確區(qū)分前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、主要責(zé)任與一般責(zé)任，正確區(qū)分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和執(zhí)行責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任，達(dá)到保護(hù)改革創(chuàng)新者、查出違紀(jì)者的目的，保護(hù)干部的積極性。

3.嚴(yán)把審計(jì)重點(diǎn)關(guān)

不但審計(jì)本級(jí)單位，還延伸到有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)單位，把審計(jì)重點(diǎn)放在具有資金流向的關(guān)聯(lián)單位，深查細(xì)究。

4.嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果審定關(guān)

審計(jì)報(bào)告必須在各專項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后分別出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組負(fù)責(zé)匯總各專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告后綜合分析、梳理有關(guān)問題出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告必須由集體討論審定，以確保審計(jì)質(zhì)量。

五、實(shí)施四責(zé)聯(lián)審的優(yōu)勢(shì)

1.抓住了監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的重心

通過對(duì)用物、用財(cái)、用人的核心權(quán)力的監(jiān)督明確了監(jiān)督的重點(diǎn)，為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效力創(chuàng)造了條件。

2.整合了監(jiān)督審計(jì)資源

在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過程中，雖然各管理部門職能不同、任務(wù)不同，但存在許多相關(guān)、相似的地方，所以四個(gè)部門聯(lián)合起來，工作方案統(tǒng)一、監(jiān)督重點(diǎn)統(tǒng)一、工作流程統(tǒng)一，最后做出完整的審計(jì)報(bào)告，這對(duì)于整合資源、提高工作效率的作用是非常明顯的。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度增大了

由上級(jí)組織部門牽頭參與整個(gè)過程在很大程度上給審計(jì)機(jī)關(guān)撐了腰，在這種環(huán)境下審計(jì)人員的工作環(huán)境更加寬松，職工對(duì)審計(jì)的認(rèn)知度更高，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

總之，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看，四責(zé)聯(lián)審不僅實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在機(jī)制上的創(chuàng)新和突破，克服了審計(jì)部門單打獨(dú)斗的局面，通過四個(gè)責(zé)任部門聯(lián)合出擊形成了監(jiān)督合力。而且使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在一個(gè)嶄新的平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新突破。四責(zé)聯(lián)審在集中優(yōu)勢(shì)兵力、強(qiáng)化監(jiān)督效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本方面為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步拓展開創(chuàng)了新局面。

（責(zé)任編輯：王祝萍）