企業稅收籌劃及其應用研究

摘要：稅收籌劃是企業財務管理中不可缺少的重要內容。文章主要介紹了企業稅收籌劃的含義和基本原理，并闡述了企業稅收籌劃的必要性及其特點，探究了企業中稅收籌劃的應用。

關鍵詞：企業；稅收籌劃；應用

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1674-7712 (2014) 08-0000-01

稅收籌劃屬于財務管理的研究范疇，是一項涉稅行為。企業的終極目標是實現利益最大化，而其實現利益最大化的主要手段之一是降低經營成本，而進行稅收籌劃是降低經營成本的重要方面。

一、稅收籌劃的含義和基本原理

（一）含義。稅收籌劃指在目前社會的現行稅制的條件下，合理利用稅收政策及安排稅務行為，以獲得最大稅后利益的合法的經濟行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是受法律保護的合法權益。稅收籌劃不同于漏稅偷稅，是在合理合法的條件下，最大程度的減輕企業的稅收負擔，實現企業稅后利潤的最大化。且稅收籌劃具有很多復雜的特點，納稅人在進行稅收籌劃時應合理合法的籌劃，謹慎選擇方案。

（二）基本原理。節稅原理是稅收籌劃中最重要的原理，其包括相對節稅原理、絕對節稅原理和風險節稅原理。相對節稅原理指納稅總額在一定時期內并沒有減少，但因貨幣時間價值的因素的影響，導致稅款的繳納推遲，使得納稅款的價值減少或納稅總額相對減少。如企業能采用加速折舊的方式或通過把握稅收制度中所規定的納稅期限，來使稅款價值得到降低。絕對節稅原理指使納稅絕對總額直接減少，即通過比較多個納稅方案選擇出稅款額最少的方案。其能夠使一定時期內的納稅總額得到直接的減少，也可使納稅人的稅款總額得到直接減少。企業一般采用適用于較低稅率減少稅基的方式減少納稅總額。風險節稅原理指在一定的條件下，通過將風險降到最低以取得能夠超過一般節稅減少的稅額。風險價值與風險大小成正比，這種節稅方式主要利用了節稅的風險價值。在進行稅收籌劃時，要綜合考慮風險因素與貨幣的時間價值，并客觀選擇能使稅收成本降到最低的方案。實現稅款的少繳或不繳的目的。

二、企業進行稅收籌劃的必要性

企業進行稅收籌劃即在合法合理的條件下，通過事先籌劃企業經營事項中相關的稅收業務，制定納稅操作的方案，使企業的稅收利益最大化。即企業對經營中組織機構、投資、內部核算、產權重組、籌資、交易等環節進行籌劃，從可選擇的納稅方案中，選出稅收負擔最低的方式。稅收籌劃是在不違反法規及相關政策的條件下進行的，不影響與削弱稅收的職能與功能，不會削弱稅收的法律地位。是精細比較稅法后的優化選擇。企業進行稅收籌劃有利于其提高企業競爭力，我國加入世界貿易組織后，民族企業與跨國企業競爭，而跨國企業管理經驗先進，在稅收籌劃方面也比國內領先，因此國內企業應盡快熟練掌握稅收籌劃方面的技能，降低自身經營成本，提高自身競爭力。且在改革前，因國有企業及集體企業的大量存在，國內企業對稅收繳納抱以無所謂的態度。改革后，企業產權的方向發展逐漸呈現多元化，企業法人代表則代表著投資者與股東的利益，因此會以實現投資者與股東的利益最大化為目標。因市場競爭的加劇，使得企業的獲利空間減少，而企業進行稅收籌劃可以減少費用，增加收入。

三、企業稅收籌劃的特點

（一）合法性。稅收籌劃必須在法律的允許范圍內進行，納稅人必須履行依法納稅的義務。企業必須將自身的稅收籌劃行為與漏稅、偷稅及不當避稅進行合理的區分。在合法的條件下進行稅收籌劃體現了稅收政策導向的有效性及合理性，是對稅法宗旨的貫徹。納稅人應嚴格遵循相關的稅法規定盡其義務，其享有的權利才合法。稅收籌劃在合法的前提下才能考慮納稅人少繳稅款的方式。稅收籌劃與逃稅、偷稅有著很大的區別。偷稅及逃稅是指納稅人采取變造隱匿、偽造、擅自銷毀記賬憑證。或在賬簿上少列或不列收入、多列支出及進行虛假的納稅申報手段等，這種少繳及不繳的行為屬于非法行為。

（二）目的性。稅收籌劃主要是為了從最大程度上減輕企業稅收負擔，獲取利益的最大化。減輕稅收負擔可通過延緩納稅時間，在所有的納稅總額相同的方案中選出時間滯后的方案，這就相當于企業獲得一筆無息貸款，從而達到減輕稅收負擔取得最大收益的目的。還可在眾多方案中選擇稅收負擔最低的一種方案，達到減輕稅負的目的。

（三）預見性。預見性即企業在納稅前或經濟業務發生前進行設計、規劃及安排等。要求籌劃人準確掌握業務過程及環節，深入全面準確的掌握會計、法律法規及稅收等專業知識，并詳細了解我國現行的稅種、稅收優惠政策及產生的納稅結果等。同時也應考慮到，納稅結果產生之后，納稅人若因稅負過重而采用少計隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段刻意改變稅收結果，進而演變成漏稅偷稅等不法行為，將會受到法律的制裁。

（四）選擇性。稅收籌劃和會計政策之間的關系密切，且會計政策的選擇對稅收籌劃有著很大的影響。企業進行稅收籌劃的過程也是會計政策選擇的過程。

（五）收益性。稅收籌劃是一種納稅人的理財手段，通過稅收籌劃能夠獲得直接經濟利益，且可采取遞延稅款的方式籌資取得間接利益，并增強企業抵御經營風險與財務風險的能力。

四、企業稅收籌劃的應用

（一）稅收籌劃在籌資活動中的應用。籌資活動中的稅收籌劃主要包括資本結構的稅收籌劃、籌資利息的稅收籌劃和租賃的稅收籌劃。在籌資決策中，要全面考慮企業的籌資成本和資金需要量。企業籌資及使用資金，存在一定的資金成本。且不同方式、不同渠道取得的資金，其成本列支在稅法中的規定不同，如股票的股利在稅后列支，而債券的利息則可在稅前列支。要降低籌資成本，應充分考慮產生的稅收因素，合理籌劃籌資方式，選擇最好的資本結構。企業通過發行股票、吸引直接投資、留存收益等方式籌集資金，這些方式風險小，但紅利在稅后利潤中支付難以起到抵減所得稅的功能，導致企業的資金成本過高。若通過銀行等金融機構發行債券或負債籌資等來籌集資金，債務資金和利息在所得稅前列支，能使利息起到抵稅的作用，企業借此取得節稅利益。在企業確定資金結構時，應利用債務資本尋求最優負債量，選擇權益資本與債務資本的適當的比例，降低稅收成本，達到企業價值最大化。負債籌資是很多企業的擴張手段，其方式有多種，但都要還本付息。在選擇負債融資時，需利用利息支出來沖減利潤。應注意利息支出的合法性，取得合法憑證。企業為方便融資，經常在關聯方發生借貸款的業務。并且通過稅法限制了借款費用的稅前扣除。租賃是一種特殊的籌資方式，且廣泛應用于市場經濟中。租賃中的納稅籌劃能夠很大程度的減輕企業稅負。對于承租人，租賃可通過支付租金的方式沖減計稅所得額，且可避免長期擁有設備承擔經營風險及資金占用的風險。

（二）稅收籌劃在投資活動中的應用。投資活動中的應用主要包括投資組織形式、投資地點及投資行業的稅收籌劃。目前我國企業類型主要有個人獨資企業、合伙企業及公司制企業。企業組織形式的不同，稅法規定的稅收的待遇也不相同。相較而言，個人獨資企業及合伙制企業的總體負稅低于公司制企業。在進行具體的稅收籌劃時，應結合企業的經營規模、經營風險、籌資金額及管理模式等多方面的因素，綜合考慮后選擇出合適的企業組織形式。我國根據不同地區制定了差別稅負的政策。企業在選擇投資地點時應結合稅收政策地域性差異進行考慮。稅收能夠體現國家的宏觀調控意圖及經濟政策。企業在探究不同行業的稅制差異的前提上，應結合自身的發展戰略來對投資的方向進行策劃，盡可能的投資具有稅收優惠政策的行業進行投資，以此能夠減輕企業稅負。

（三）稅收籌劃在經營活動中的應用。企業的生產經營方式主要有經營方式和生產組織方式。企業生產不同產品，需考慮其納稅條件，納稅風險及生產技術特點。可通過分公司、子公司及生產車間等不同形式進行組織生產。在經營方式方面，可通過直接銷售、租賃、補償貿易及接受委托加工等方式。企業應結合經營的便利、稅務成本大小及產品自身特點等因素進行考慮，選擇出科學合理的經營方式。

（四）稅收籌劃在利潤分配中的應用。利潤分配指一定時期內企業實現的利潤總額，根據稅法相關規定，進行合理分配。企業所實現的利潤在規定需補交所得稅的項目或投資收益中納稅的項目及在調整所得稅前彌補虧損后，應按照相關法律繳納所得稅，且稅后利潤應根據規定的順序來分配。

（五）房地產企業的稅收籌劃工作。在北京注冊的某房地產開發公司主要是從事專業的住宅商品房的開發工作，在2012年有一棟河北省內的普通住宅用房銷售，建筑總面積為10020平方米，平均售價為6030元，售價總額為6042.06萬元。需要支付的土地出讓金為600萬元，開發成本為1500萬元，利息費用為200萬元。在稅收籌劃之前需要繳納的土地增值稅1040.48萬元，進而實際盈利=總額-成本-稅費。在籌劃后，把每平米售價降低到5962元，則售價總額降低至5973萬元，但此時扣除的土地增值稅稅金將縮小至829.46萬元。

五、結束語

在進行企業的稅收籌劃時，應時刻關注稅收政策的發展狀態，并關注企業當地稅務管理的特點及稅收征管改革的方向。稅收籌劃的最終目標減少稅收負擔，使企業獲得最大程度的經濟效益，實現企業價值最大化。因此，加強關于企業稅收籌劃的專業知識的學習及探究其在企業各方面的應用是十分必要的。

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[作者簡介]吳裕菁（1986-），女，廣東省湛江市技師學院教師，初級職稱，學士學位，研究方向：會計教學。