出口退稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

摘 要：出口退稅是收入的退付行為，是國家在企業(yè)貨物出口后將國內(nèi)已經(jīng)征收過的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)。出口退稅與稅收籌集財(cái)政資金的職能不同。出口退稅政策的目的是鼓勵(lì)企業(yè)出口，增加外匯，吸引外資，促進(jìn)就業(yè)。但是，有些企業(yè)會(huì)去鉆政策空子，企業(yè)的主要利潤來自出口退稅，甚至出口騙稅。本文針對(duì)出口退稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)原因，提出防范出口退稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的舉措。

關(guān)鍵詞：出口退稅；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2014） 10-0000-01

我國對(duì)出口貨物實(shí)行退稅，目的是讓企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)參與國際市場競爭，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。出口退稅是收入的退付行為，是國家在企業(yè)貨物出口后將國內(nèi)已經(jīng)征收過的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)發(fā)生出口退稅業(yè)務(wù)，有的企業(yè)竟然主要利潤來自出口退稅，甚至進(jìn)行出口騙稅。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要加強(qiáng)審核企業(yè)出口退稅，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、出口退稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

出口退稅制度立法層次低且不規(guī)范。我國當(dāng)前執(zhí)行的出口退稅制度除了在《增值稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例》中有對(duì)出口退稅稅收政策的零星規(guī)定外，主要以大量的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、對(duì)外經(jīng)貿(mào)部等部門制定的行政規(guī)章或其它規(guī)范性文件為基礎(chǔ)，立法層次低，對(duì)出口退稅相關(guān)部門的權(quán)責(zé)未能加以規(guī)范，也給退稅執(zhí)法行為留下隱患。另外，上述各部門制定的規(guī)范性文件之間相互沖突的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給退稅執(zhí)法人員使用執(zhí)法依據(jù)帶來潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)法人員自身因素導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)法人員自身因素導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：缺乏法制觀念和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；執(zhí)法方式簡單、粗暴，容易導(dǎo)致與企業(yè)辦稅員矛盾激化；執(zhí)法業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序或憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法；濫用職權(quán)、徇私舞弊，協(xié)助企業(yè)騙取出口退稅、得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不規(guī)范導(dǎo)致的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

在高額利潤驅(qū)使下，不法分子以花樣翻新的手段境內(nèi)外勾結(jié)騙取出口退稅，增加了退稅部門的管理難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果稅務(wù)部門與海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)部門等其它出口退稅職能部門間缺乏溝通、配合不到位，重復(fù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查將造成人力物力的浪費(fèi)，同時(shí)給騙稅分子以可乘之機(jī)，引發(fā)退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）出口退稅管理系統(tǒng)不夠完善，無法有效規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)有出口退稅審核系統(tǒng)較注重?cái)?shù)據(jù)內(nèi)部邏輯關(guān)系及與相關(guān)電子信息的對(duì)審，對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況不能有效的審查。如果退稅管理部門無法實(shí)地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及貨物出口情況，將可能存在因征退稅脫節(jié)而導(dǎo)致出口騙稅的發(fā)生的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)有審核系統(tǒng)的預(yù)警和評(píng)估模塊功能尚不完善，出口退稅審核系統(tǒng)與綜合征管軟件系統(tǒng)雖然已經(jīng)在金稅三期中整合，但部門間交互傳遞的信息有限且不夠合理、部門間數(shù)據(jù)仍然處于相對(duì)游離的狀態(tài)。

二、防范出口退稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的舉措

（一）完善出口退稅相關(guān)稅收政策

要降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，必須提升出口退稅立法級(jí)次，從而保障稅收政策的穩(wěn)定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，要經(jīng)過認(rèn)真論證，切實(shí)注意對(duì)出口退稅執(zhí)法人員的法律保護(hù)。開展規(guī)范性文件的清理工作，廢止與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸的、或超越職權(quán)范圍制定的涉稅文件。

（二）提高執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德

切實(shí)提高出口退稅執(zhí)法人員依法行政意識(shí)，增強(qiáng)廉政意識(shí)，自覺抵制利益誘惑，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使出口退稅執(zhí)法人員能夠盡快吃透最新政策，同時(shí)掌握必要的法律知識(shí)及計(jì)算機(jī)操作技能，提高執(zhí)法人員綜合素質(zhì)。出口退稅執(zhí)法人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，在行政執(zhí)法過程中自覺遵照具體工作流程辦事，注重細(xì)節(jié)，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)出口退稅業(yè)務(wù)的綜合治理

完善口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的建設(shè)和金稅工程整合工作，對(duì)出口貨物退稅進(jìn)行全面綜合監(jiān)控；早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與海關(guān)、外管、銀行等相關(guān)部門的出口退稅信息全國聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)筑公共數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，做到內(nèi)外信息共享、交叉核對(duì)，對(duì)出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性共同進(jìn)行有效核查，從根本上消除騙取出口退稅的技術(shù)環(huán)境。

（四）完善出口退稅管理系統(tǒng)

國家稅務(wù)總局目前通過全國出口退稅審核疑點(diǎn)的后臺(tái)監(jiān)控，定期對(duì)各地退稅業(yè)務(wù)辦理情況進(jìn)行跟蹤和反饋，這種有益的做法應(yīng)該加以完善和延伸。同時(shí)應(yīng)盡快升級(jí)和完善預(yù)警和評(píng)估模塊，實(shí)現(xiàn)退稅預(yù)警管理日常化，使退稅管理從傳統(tǒng)的“就單審單”向科學(xué)管理轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)退稅預(yù)警指標(biāo)體系化，全面監(jiān)控出口企業(yè)；同時(shí)充分調(diào)動(dòng)各種渠道的相關(guān)外部信息，對(duì)出口企業(yè)開展日常評(píng)估和專項(xiàng)評(píng)估工作，有效規(guī)避出口退稅執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化出口退稅工作監(jiān)管

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)、外部多種監(jiān)督方式的優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)接受執(zhí)法檢查和社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)執(zhí)法行為的規(guī)范。通過多渠道的執(zhí)法監(jiān)督，使每個(gè)出口退稅執(zhí)法人員不敢違法、不能違法、不愿違法。同時(shí)加快信息化建設(shè)步伐，將各地從事出口退稅執(zhí)法人員的情況和相關(guān)行政違法案例尤其是出口騙稅案例錄入相關(guān)管理系統(tǒng)，警示他人，同時(shí)為量化和評(píng)估稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。

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[作者簡介]王蘊(yùn)（1978.12-），女，遼寧大連人，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校教師，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院在讀博士研究生。