我國會計監督存在的問題及對策

王利翔

摘 要：會計監督作為會計的基本職能之一，既是我國經濟監督體系的重要組成部分和經濟管理工作的重要手段，也是規范財經秩序的重要保證。但是，目前我國會計信息出現了很多失真的情況，會計監督存在著一系列的問題。本文則從會計監督的含義入手，指出企業會計監督中存在的問題，并對其存在的原因進行了分析，最后提出了改進企業監督的對策。

關鍵詞：會計監督問題對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A

社會主義市場經濟的建立和發展，促進了現代企業制度的建立和完善。而會計做現代企業中一項重要的活動，其監督職能越發重要。新形勢下，我們需要重新審視會計監督中出現的一系列問題，深刻理解會計監督的真正意義，更好地發揮會計監督的職能。尤其是中國加入WT0以后，我國企業已經融入到全球經濟開放環境下的市場經濟活動之中.強化會計監督，為企業創造一個良好的環境，顯得尤為重要。

一、會計監督的范圍及作用

會計監督的對象和內容是本單位的經濟活動，包括對各種財產資金進行監督，對財務收支進行監督，對會計資料進行監督，對本單位重要經營管理活動進行監督等。實行會計監督在經濟活動中具有重要的作用，它不僅有利于維護國家的財經法規，更有利于強化單位內部的經營管理。作為經濟監督的重要手段和監督范疇之一，會計監督分為三種類型，包括單位內部監督、國家監督和社會監督。

（一）單位內部監督。為了保護單位內部資產的安全和完整，并且保證單位的經營活動符合國家有關法律法規和內部有關管理制度，實行單位內部監督。單位內部的監督機制是指一系列相互制約、相互監督的制度和方法，有利于提高單位的經營管理水平。我國會計法中明確了企業內部會計監督的主體為會計機構與會計人員，監督的對象為企業內部各項經濟活動，監督方式為對企業會計核算的全過程監督。

單位內部的會計監督，不僅可以規范單位會計的行為，確保會計工作的零失誤、零舞弊，而且能夠保證會計資料的真實和完整。更為重要的是，單位內部的會計監督能夠保障單位主體的利益，提高單位的經濟效益，確保單位經濟活動能夠遵照國家的相關法律法規運行。

（二）國家監督。在我國經濟監督體系中，一個重要的方面就是國家監督。國家監督即為政府監督，是政府部門對單位內的會計行為進行監督檢查的一種外部監督，其監督主體是政府法定機構。作為經濟監督體系的一個重要方面，國家監督與單位內部的會計監督是相輔相成的，旨在確保維護市場經濟秩序，包括財政監督、審計監督及稅務監督等幾種類型。

國家監督的實施，一方面能夠維護我國的市場經濟秩序，防止國家資產的流失，有效制止企業和個人偷稅、漏稅、騙稅等行為；另一方面，國家監督可以使財政、稅務、金融等部門深刻認識到自身的不足，并進行深化改革。

（三）社會監督。社會監督，也是一種外部監督，它是一種來自社會中介機構的監督，這些機構包括會計事務所和注冊會計師等，其主要內容就是對委托單位的經濟活動進行如實的審計監察。它包括注冊會計師行業的監督、社會監督、輿論監督等。其主要內容是審查企業財務會計報告，出具審計報告、驗證企業資本，出具驗資報告以及辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告。

根據《會計法》第三十一條的規定：“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿，財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。”社會監督在經濟體系的管理中，不僅起到了制止違法犯罪的作用，還有助于企業內部控制制度的完善，提高管理水平和經濟效益。

二、發揮和強化會計監督職能的必要性

發揮會計的監督職能，在經濟管理經營中具有不可磨滅的作用。它不僅可以控制單位內的經營管理活動，改善單位的經營管理，還可以提高經濟效益。隨著經濟的飛速發展，會計的監督職能也愈發突顯出來。在經濟不斷發展變化的今天，會計監督具有其必要性。

（一）有效實現單位經營方針和目標。會計監督可以對單位內部的經濟活動進行監督管理，尤其是對單位內的重要經濟活動。會計監督，不僅具有控制和指導調節的作用，而且能夠很好地把握單位的經濟發展方向，提高單位的經濟效益。

（二）保護單位各項資產安全和完整。發揮會計的監督職能，可以通過對資產的接近控制，控制資產的接觸人員，對于無關人員，應該嚴格把關，保證資產的安全。此外，發揮會計的監督職能，還可以通過定期的財富清查，在數字上對資產進行把關，從而加強對資產的保護。

（三）保證單位財務活動合法性。遵照國家相關規定，單位財務活動應該符合國家相關法律法規、符合國家統一財務會計制度的規定。任何從事違法違規的生產經營和財務活動，都應該受到禁止。這些生產經營和財務活動，都要通過會計進行核算監督，才能得以實現。會計監督，是保障企業生產經營和財務活動合法性，以及可實施性的重要關口。

（四）保證業務經營信息和財務會計資料真實性、完整性。會計信息的真實、完整，有利于企業管理者做出正確決策，發揮會計監督職能可以有效控制會計信息的真實性和完整性，保證會計資料和信息的質量，從而保障企業管理的正確決策性，促進企業的發展。

三、現行會計監督體系中存在的問題

近幾年來，我國會計監督出現了一系列的問題，會計監督不斷弱化，會計信息失真嚴重，嚴重阻礙了我國市場經濟的健康發展。究其原因，主要有以下幾個方面：

（一）有關法律法規不健全，難以行使有效的會計監督

1、與《會計法》相關配套的法律法規不足，使得企業中很多違反《會計法》和相關法律法規的行為只能依據《會計法》以及具體準則的規定進行處理，給企業中的財務人員提供了一定的可乘之機。民法和刑法中相關制裁措施的缺失，是財務人員明知不可為而為之的一個重要因素，使得他們存在僥幸心理，從而威脅了企業的財物安全。（2）具體會計準則可操作性比較差使企業的財物安全面臨威脅，而會計監督職能也受到制約，不能得到很好的實現。

（二）內部控制制度混亂，內部監督形同虛設

1、會計從業人員素質偏低，甚至不具備相關職業素養，從而導致會計信息失真。2、會計從業人員的獨立性差，難以進行有效的內部監督。 3、對會計監督與審計監督的概念混淆，會計監督形同虛設。4、單位負責人缺乏對會計監督重要性的認識，法律意識淡薄。

（三）社會會計監督不力

1、相關會計機構，包括注冊會計師或者會計事務所，面對生存壓力，與委托單位進行利益交換，出具不當甚至虛假的驗資、審計報告，從而致使社會監督不力，甚至不具備社會監督效力。更甚，有很多會計事務所為了搶拉業務，壓低審計收費，最終導致審計結論不正確。2、媒體、社會公眾作為社會監督的重要組成部分，由于各種原因，其監督力量比較薄弱，嚴重制約了社會會計監督職能的發揮。

（四）政府會計監督有待加強

1、政府各有關部門配合協同差，導致各監管部門重復檢查，相互之間不能有效配合，會計信息和審查結論不能得到共享。2、執法力度弱，政府監督部門在執行會計監督工作時，對很多會計舞弊行為只是調賬或進行輕微的行政處罰，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權威性。

四、加強會計監督的對策

伴隨著我國經濟高速發展，會計工作也越來越向國際化方向發展。為了防范經濟發展過程中出現上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現真正意義上的會計監督。

（一）建立健全會計法律體系，加大執法力度

以法律的形式規范和完善會計監督機制，從法律的角度健全和完善與會計監督相關的法律法規，建立和完善統一的會計制度，從而滿足企業多元化經營的需要。對企業經營中存在的違反《會計法》和相關法律法規的行為，應該加大法律法規的懲罰力度，以達到預期效果。同時還要制定一些與《會計法》相關的配套的法律法規。加強我國的法制建設，增強各級領導干部和財會人員的守法意識。在社會上廣泛開展普法教育活動，將尊法守法的理念深入到人心中，以激勵人們樹立正確的價值觀。國家有關部門應對現行會計制度進行不斷地完善，力求有關財政的各項法規和制度條款分明，界限明確，使得各級領導和財會人員。

（二）重視內部會計監督的作用，完善內部控制制度

內部會計監督機制是會計監督的重要組成部分，在會計監督中具有不可替代的作用。任何企業，要想健康、穩定、安全的發展，都應該加強自身企業內部會計監督體制的建立。每個企業都有自己的經濟運營特征，一套科學、完善的內部控制制度是現代企業制度建立的基礎和關鍵，可以有效的保證會計信息的質量。一套完整的內部控制機制應該包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督。在企業內部實行內部控制責任制，可以達到對財務的監督控制作用，通過明確會計工作相關工作人員的權限和職責，提高企業的工作效率。并且內部會計監督還可以完善內部約束和激勵機制。內部控制職能要成管理的內在需求必須從以下三個方面入手。第一，明確“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構。第二，完善單位內部會計制約機制。制訂會計監督實施細則和各項內控制度，出臺失控、失察責任追究制度和違規處罰制度，使會計行為有據可依，會計監督有章可循。第三，實行現代化管理，加強會計監督。利用現代信息技術，將會計工作與會計監督、網絡化管理結合起來促使會計監督得到有效執行。

（三）發揮整個社會的力量，加強社會會計監督

1、由于注冊會計師以行業自律為主，盡管協會也制定了一系列的條約和規范，國家也頒布了相關的法律法規，但事實證明長期松散的約束體制，很難對注冊會計師違法違規的行為起到真正的約束作用。為了更好地發揮社會會計監督的作用，應該加強對注冊會計師行業的政府監管。加強政府部門對注冊會計師行業的監管力度，用法律的形式以及國家機器的強制力打擊注冊會計師的違法違紀行為。同時，應該提高我國注冊會計師行業的整體素質和執業水平，以更好的發揮社會會計的監督作用。2、強化注冊會計師的獨立性。為了更好地發揮注冊會計師“經濟警察”的作用，應該要保持注冊會計師形式上和實質上的獨立性，切斷注冊會計師與委托者的利益聯系，從而達到注冊會計師的真正監管作用。保持注冊會計師實質上的獨立，其方法有兩種，“一種是由注冊會計師協會等組織統一安排注冊會計師對委托單位進行審計；二是由委托單位向注冊會計師協會等監管組織統一交納報酬，由監管組織根據對注冊會計師以及會計師事務所執業情況考核后進行結算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當局，從而保持客觀公正的立場。”3、提高注冊會計師行業違法違紀的成本。對于會計師事務所在對委托單位進行財務審計的過程中，未盡到應盡的責任的行為，應該加強懲罰力度，共同列為責任主體，以對會計師行業起到警示作用。4、充分發揮媒體與社會公眾的監督作用。政府應該加強對媒體和社會公眾的重視，加大對其言論自由的保護力度，并積極鼓勵媒體和社會公眾進行社會監督，發動全社會力量參與對會計工作進行監督。

（四）聯合執法，提高政府會計監督的效率

由于對會計工作進行監督檢查的政府有關部門之間的聯系比較松散，使得信息共享效率比較低。為了更好地加強在對會計工作進行監督檢查過程中各部門之間的聯系，使得各部門之間的信息能夠相互利用，信息共享，各部門應按照《會計法》的立法精神實行聯合執法，為社會主義市場經濟的發展提供真實、完整的基礎信息。具體操作辦法可以建立聯合執法辦公室，抽調科室人員共同進行會計監管工作，也可以建立計算機互聯網信息共享平臺，通過電子政務的方式來達到聯合執法的作用，不僅可以節約用人成本、資料保管成本，還可以避免重復執法，達到信息共享以及確保信息的有效性和正確性。聯合執法其最終目的就是從源頭上遏制會計造假現象，提高政府會計監督的效率。

綜上所述，會計監督所涉及的層面比較廣泛，所涉及的內容也是千差萬別。在單位企業內部，單位內部會計監督、國家監督、社會監督三者缺一不可，共同構成完整的會計監督體系。單位內部會計監督為國家監督和社會監督這兩種外部監督方式提供了堅實基礎，而國家監督和社會監督則是對單位內部會計監督的再監督，促進了單位內部會計監督的有效進行。因此，必須各個方面進行協調，保證會計工作有效運行，不斷提高會計信息質量。而在新時期為了強化我國的會計監督，使我國經濟與世界接軌就必須以加強會計法制建設，強化會計監督，整頓會計秩序，探索會計監管為新途徑，以提高整個社會的會計監督水準，加強維護社會市場經濟秩序。

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