大屯煤電公司全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

黃 靜 劉 洋 竇韶東

（1.山東工商學(xué)院會計學(xué)院會計教研室，山東省煙臺市，264005；2.華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司，北京市西城區(qū)，100031；3.西山煤電（集團(tuán)）有限公司物資供應(yīng)分公司，山西省太原市，030053）

全面預(yù)算是一種先進(jìn)的集成式管理模式，提倡以人為本的理念，其關(guān)鍵是完成對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源以及信息流的整合，經(jīng)過事前規(guī)劃達(dá)到企業(yè)財和物具體落實(shí)到相應(yīng)責(zé)任人身上，使“千金重?fù)?dān)大家挑，人人肩上有指標(biāo)”，最終達(dá)到全員參與、全方位管理以及全過程控制的效果。

1 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

煤炭企業(yè)在預(yù)算管理過程中往往容易陷入重編制、輕執(zhí)行的誤區(qū)。在具體實(shí)施過程中，由于監(jiān)督制度缺失，導(dǎo)致執(zhí)行過程中隨意性較大，各個項目之間的資金挪用現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算規(guī)劃相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算無法達(dá)到預(yù)期的效果。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒有相應(yīng)的制衡機(jī)制，預(yù)算形同虛設(shè)。現(xiàn)實(shí)中，一些超預(yù)算甚至是無預(yù)算的項目，由于部分預(yù)算調(diào)整權(quán)濫用而照常開展，嚴(yán)重?fù)p害了預(yù)算的預(yù)控效果。

與此同時，預(yù)算考評制度也十分不完善，使得現(xiàn)實(shí)操作中預(yù)算成為了擺設(shè)，無法真正發(fā)揮功效，預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到損害。而且，計劃經(jīng)濟(jì)時代留下的根深蒂固的條塊化管理模式，使得分散的預(yù)算管理容易浮于形式，難以形成管理的合力，與全面預(yù)算的管理要求漸行漸遠(yuǎn)，財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算不銜接，業(yè)務(wù)預(yù)算對財務(wù)預(yù)算不能形成有效的支撐，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實(shí)處，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理工作的深入開展。

2 全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

2.1 完善預(yù)算管理組織體系，厘清預(yù)算管控層次

企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算管理離不開企業(yè)組織的全力支持。

大屯煤電公司分別建立了公司及直屬單位二個層面的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。公司董事會及其下屬預(yù)算管理委員會承擔(dān)起全面負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的工作。這些機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，從總體上把握企業(yè)的預(yù)算方案，全面掌控整個預(yù)算的實(shí)施過程。現(xiàn)實(shí)操作中，預(yù)算管理委員會的主任和副主任均由企業(yè)高級管理人員擔(dān)任，一般是總經(jīng)理和其他重要高層人員，而具體的工作成員則主要來自企業(yè)各部門的負(fù)責(zé)人。作為預(yù)算委員會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理辦公室通常設(shè)置在公司的財務(wù)部門，由財務(wù)主任兼任主任一職。公司預(yù)算管理辦公室也有其具體工作，主要是針對各單位編制預(yù)算所需要的基礎(chǔ)材料進(jìn)行收集，對各單位的預(yù)算草案進(jìn)行匯總，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督，監(jiān)控各種數(shù)據(jù)資料，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差異，召開預(yù)算工作專業(yè)會議，進(jìn)而提出改善措施和建議，形成會議記錄和資料呈交預(yù)算委員會。

2.2 全面落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建成科學(xué)的預(yù)算管理體系

全面預(yù)算是一個龐大的系統(tǒng)工作，這要求企業(yè)在做預(yù)算的過程中充分把握企業(yè)年度整體規(guī)劃，因此，做好企業(yè)下一年度預(yù)算是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以公司財務(wù)為切入點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)整個戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

中煤集團(tuán)作為一個國有大型集團(tuán)，每年都會綜合各種情況制定具體的下一年度預(yù)算方案，大屯煤電公司緊緊圍繞中煤集團(tuán)的預(yù)算方案，結(jié)合自身的實(shí)際情況，綜合考慮各方面的利益平衡，制定出年度預(yù)算編制。預(yù)算方案的編制主要是由公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他相關(guān)部門積極配合，各個直屬單位分級編制，到公司總部進(jìn)行合并。公司的年度預(yù)算編制有嚴(yán)格的時間要求，每年9月底之前公司預(yù)算管理委員會結(jié)合公司發(fā)展經(jīng)驗方針，制定出具體的預(yù)算目標(biāo)，告知各個部門。在此基礎(chǔ)上，公司下發(fā)下一年度的預(yù)算編制大綱，各個直屬單位認(rèn)真研讀大綱精神，在大綱的指導(dǎo)下根據(jù)具體實(shí)際情況，完成本單位的下一年度預(yù)算草案編制工作，并于10月底將其呈交給預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室根據(jù)所掌握到的各職能單位的預(yù)算草案，負(fù)責(zé)集中各專業(yè)人員，詳細(xì)地審查各預(yù)算草案，結(jié)合各方利益，提出修改建議反饋給各職能部門，該項工作在每年11月中旬完成。在這些工作的基礎(chǔ)上，財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總大屯公司的全面預(yù)算草案，11月底提交公司預(yù)算委員會審議，并最終形成年度預(yù)算方案至中煤集團(tuán)審批。

為了提高年度預(yù)算編制質(zhì)量，公司對主要的可變成本，采取業(yè)務(wù)預(yù)算編制方式，重點(diǎn)強(qiáng)化了主要產(chǎn)品材料成本、電力成本、機(jī)電設(shè)備修理費(fèi)用、地面專項工程費(fèi)用、地區(qū)費(fèi)用、安全質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化費(fèi)用、節(jié)能環(huán)保科技投入費(fèi)用、職工教育費(fèi)用、安全生產(chǎn)費(fèi)用和福利費(fèi)用等年度專項預(yù)算的編制。以上專項預(yù)算的編制需要遵循一定的原則，必須緊緊圍繞公司年度經(jīng)營目標(biāo)，區(qū)隊預(yù)算根據(jù) “一工程一預(yù)算”，緊密結(jié)合 “生產(chǎn)多少、如何生產(chǎn)，以何成本生產(chǎn)”等具體方面要求，執(zhí)行出詳細(xì)的預(yù)算明細(xì)。經(jīng)過這一系列工作后，公司預(yù)算管理辦公室還需要組織相關(guān)的職能部門，緊密結(jié)合預(yù)算分類口徑，對相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)。

2.3 循序漸進(jìn)擴(kuò)展預(yù)算實(shí)施范圍，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算實(shí)施工作

全面預(yù)算管理需要預(yù)算實(shí)施部門，認(rèn)真梳理各專項預(yù)算管控流程，落實(shí)預(yù)算關(guān)鍵編制節(jié)點(diǎn)的人員部署，把握住預(yù)算管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能夠有效推進(jìn)預(yù)算管理工作。

在 “統(tǒng)一規(guī)劃，分期推進(jìn)；統(tǒng)一管理，分級實(shí)施；統(tǒng)一政策，分級考核”的預(yù)算工作總體規(guī)劃要求指導(dǎo)下，大屯公司以主要產(chǎn)品材料成本、電費(fèi)、專項工程、福利費(fèi)等專項預(yù)算為切入點(diǎn)，根據(jù)礦井生產(chǎn)接續(xù)計劃，按照 “一工程一預(yù)算”方式，逐項落實(shí)專項預(yù)算的預(yù)算項目明細(xì)，充分發(fā)揮財務(wù)在資金上最終把關(guān)的優(yōu)勢，逐漸實(shí)現(xiàn)了可按工程量計量、可根據(jù)進(jìn)程控制、可根據(jù)完成結(jié)果進(jìn)行考核，把各項專項預(yù)算按照業(yè)務(wù)量要求做實(shí)，通過 “一工程一預(yù)算一考核”方式，逐項落實(shí)各專項預(yù)算項目管控責(zé)任，對預(yù)算項目進(jìn)行持續(xù)跟蹤、統(tǒng)計、分析、考核。

2.4 建立日常預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算實(shí)施效果

預(yù)算要能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督考核就顯得非常重要，這是保證預(yù)算執(zhí)行順利的根本保證，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理價值創(chuàng)造的關(guān)鍵所在。預(yù)算考核機(jī)制順利進(jìn)行，可以在很大程度上完善預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管制度，對于執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差及時予以發(fā)現(xiàn)和糾正，確保預(yù)算能夠很好地被執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)無預(yù)算不支出。

（1）建立了完善的預(yù)算實(shí)施考核機(jī)制，通過對預(yù)算進(jìn)行考核來促進(jìn)預(yù)算發(fā)揮真正功效。該考核每個月進(jìn)行一次，對專項預(yù)算的精確程度進(jìn)行考核。

（2）各二級單位結(jié)合本單位預(yù)算工作特點(diǎn)，建立相應(yīng)的預(yù)算實(shí)施考核機(jī)制。

二級單位考核機(jī)制的重點(diǎn)是將預(yù)算實(shí)施工作按項目落實(shí)到區(qū)隊，其中姚橋煤礦已經(jīng)將 “班結(jié)、日清、月考核”的預(yù)算管理制度深化到各采掘單位班組。

（3）預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)成立專門的職能部門，成立專項預(yù)算考核小組，每月定期對企業(yè)的專項預(yù)算進(jìn)行監(jiān)管考核。對考核結(jié)果實(shí)行每月通報制度，該項工作具體由公司預(yù)算管理辦公室操作完成。

為了實(shí)現(xiàn)對預(yù)算實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)的全程重點(diǎn)監(jiān)控，月度專項預(yù)算監(jiān)督檢查工作顯得十分有必要。通過月度專項預(yù)算監(jiān)控，不斷優(yōu)化和改進(jìn)預(yù)算實(shí)施活動，促進(jìn)預(yù)算閉環(huán)管理目標(biāo)的早日達(dá)成。

2.5 探索預(yù)算信息化解決方案，大力推進(jìn)預(yù)算信息化進(jìn)程

大屯煤電公司現(xiàn)已初步形成了大屯公司預(yù)算管控信息化解決方案。大屯公司預(yù)算管控信息系統(tǒng)具有非常龐大的功能，目標(biāo)是建設(shè)成為一個集預(yù)算項目管理、編制、跟蹤、分析以及考核為一體的管理控制平臺，形成一個分級控制、在線式，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時管控的全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)。

［1］王凡，尹士謙.如何做好煤炭企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理 ［J］.中國煤炭，2006（7）

［2］趙玉琳.基于全面預(yù)算管理的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化研究 ［J］.中國煤炭，2013（6）

［3］崔玉棟.淺說煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理 ［J］.會計之友，2010（11）

［4］張振華.煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和實(shí)施效應(yīng)［J］.煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009（9）