我國私有非營利組織公益機構信息體系建立初探

李雪梅

【摘 要】 目前我國公益機構在社會救濟與公共服務中發揮著非常重大的作用，但同時也出現了一些信息機制上的問題。文章在引入國際會計準則委員會形成的與非營利組織相關的理論成果的基礎上，分析我國公益機構在信息機制中存在的問題，并提出建立公益機構信息機制的一些建議。

【關鍵詞】 非營利組織； 公益機構； 信息機制

近年來，IASB（國際會計準則委員會）和ACCA（特許公認會計師公會）都對非營利組織（Not-for-profit Entities）的信息及評價體系密切關注，并且致力于建立非營利組織的業績評價體系。在中國，非營利組織發揮著強大的社會功能，同時一些民間非營利組織中公益機構也出現了比較大的問題。因此，對非營利組織中公益機構的評價體系的建立和健全研究具有一定的現實意義。

一、IASB及ACCA對非營利組織的相關理論

非營利組織和公共部門包括：中央政府部門、地方政府部門、公共醫療和社會住房基金、高等教育機構、慈善機構五個部分。前四個是公共部門，慈善機構是私有的非營利組織。非營利組織與營利組織有不同的目標，并對不同的利益相關者負責，他們管理著大量的資金，重要的是如何合理地管理資金和報告如何合理地運用了資金。直到現在，公共部門的會計核算仍然是現金收付制，人們正努力將這種會計核算轉變為權責發生制。

（一）非營利組織概念框架

IASB（國際會計準則委員會）和FASB（美國財務會計準則委員會）新的“財務報告概念框架”正在階段性構建中。其中G部分標題為“非營利組織應用條例——私有和公共部門”。相關監管部門，包括ASB（英國會計準則委員會）成員對非營利組織提出了以下幾點建議：

（1）非營利組織有不同的目標，不同的運營環境以及不同于營利企業的特征。（2）非營利組織需要存在以下幾點問題：目前對非營利組織的問責和托管責任重視不足；需要拓寬定義非營利組織的使用者及使用團體；只強調未來資金流向并不合適；對預算的重視程度不足。

（二）非營利組織的規范框架

由IPSAB（International Public Sector Accounting Standards Board，即國際公共部門會計準則委員會）制定非營利組織，尤其是地方和國家政府部門及政府代理機構等的規范框架。IPSAB是IFAC（國際會計師聯合會）的一個下屬部門。IPSAB基于IFRS（國際財務報告準則）制定了一套國際公共部門會計準則（IPSASs）。IPSASs已經發布了21項以權責發生制為基礎的非營利組織的相關規范條例，其目的是將非營利組織的會計核算由現金收付制轉為權責發生制。

（三）非營利組織的特征

1.私有非營利組織（Private Sector）特征：其目標是為接受者提供物資和服務而非營利；缺乏可出售、轉換和贖回的所有者權益（股份）；有廣泛的利益相關者（很多情況下包括公眾）；其收入來自于貢獻（比如捐贈和會費）而非銷售所得；其資本財產通常獲得和持有是為了提供服務而非獲利。

2.公共部門（Public Sector）的特征。公共部門的特征與私有非營利組織極為相似，但是一般有立法限制。其目標是提供物資和服務給不同的接受者，發展或者執行政府政策而非營利；缺乏可出售、轉換和贖回的所有者權益（股份）；有廣泛的利益相關者（很多情況下包括公眾）；其收入基本來自于稅收或者其他通過強制方式獲取的收入來源；其資本財產通常獲得和持有是為了提供服務而非獲利。

（四）非營利組織的業績評價

非營利組織也和營利組織一樣需要編制財務報表，但是他們要保持償付能力，其業績不能只用簡單的最底線來衡量。非營利組織主要是以他們獲得了什么為基礎來評價而非他們用多小的代價來獲得資金。以下介紹對公共部門的業績評價，對私有非營利組織的業績評價體系尚在建設中。

對政府公共部門的業績評價在于運用3Es（Economic，Effectiveness，Efficiency）標準。政府和地方部門要公示如何運用公共資金以及提供了什么水平的服務。其業績評價以KPIs（Key Performance Indicators，主要業績指標）為基礎：無家可歸人數；及時清理垃圾比率；照料的小孩人數。

政府部門基于多種職能提供合同外的服務，他們需要表明其所提供的服務獲得了最大可能的價值，即VFM（Value For Money）。在英國，地方政府被要求以最大價值體系為基礎進行報告。最大價值以“Four Cs”為基礎：Challenging（挑戰為什么、怎么、誰來提供服務）；Comparing（與地方政府業績進行比較）；Consulting（咨詢服務使用者、地方社區等）；Competition（通過公平競爭來獲得有效、高效的服務）。

二、我國私有非營利組織中公益機構現狀

2012年年底，中華少年兒童慈善救助基金會遭到洗錢質疑，事件雖以財務失誤終結，但一個“小數點”的背后，則是公益機構普遍存在的財務問題。

（一）近半數公益組織無專業財務人員

根據公益組織調查資料顯示，全國44.8%的公益組織中全職工作人員少于3人，大部分情況是機構負責人加項目官員，能有一個兼職的財務人員已是很好的狀況。會計教育體系中，都未涉及民間非營利會計制度規則，即使是有“證”的專業人員也未必能適應公益組織的財務工作。公益組織的財務人員大部分來自企事業單位的離退休人員，他們掌握的都是以前企事業單位的會計制度，而非民間非營利組織的制度。大部分公益組織采取的記賬方式仍然是手工記賬，而賬目的內容填寫則是在非財務專業人士的指導下完成的。許多公益機構的財務人員到位后，是由項目人員告訴財務如何記賬，而項目人員并沒有專業的財務知識，因此在非專業人員的指導下，完成的財務報表很有可能并不符合捐助人或是公眾的要求。公益機構中普遍存在會計人員力量薄弱、配置人員不足或不具備相應的專業素質、業務素質急需提高的問題。

（二）內控缺失壓力轉嫁審計

公益機構中一部分“錯賬”其實是可以在公益機構內部進行審核，并進行糾正的。然而此次兒慈會財務風波暴露出來的另一問題則是基金會財務制度上的弱點、財務會計管理和內控體系缺失。中國的內部控制體系研究和應用在目前的公益組織中還是空白，基金會的理事會和監事屬于項目的決策層面。以兒慈會為例，此前兒慈會工作人員曾表示，對于三張財務報表以及業務活動表，理事會成員及監事大多還能看懂，但對于現金流量表內的數據，因為沒有專業的財務知識，只要審計說沒問題了，領導就簽署“完全同意”四個字。

（三）信息披露的“灰色地帶”

公益機構如果將所有信息都公布，這樣的做法既侵犯了捐贈人的捐贈意愿，同時也侵犯了受益人的隱私權。在內部控制尚未完善的情況下，公益機構將未過關的信息直接向公眾披露以期獲得信任，然而信息公開多少才能讓公眾滿意卻是個沒有共識的問題?！豆娲壬凭柚畔⑴吨敢ㄕ髑笠庖姼澹罚?011）第三章規定，信息披露內容包括接受捐贈機構信息、募捐活動信息、接收捐贈信息、捐贈款物使用信息、機構財務信息。第十四條規定機構財務信息，包括年度財務會計報告（會計報表、資產負債表、業務活動表、現金流量表、會計報表附注、財務情況說明書）、審計報告等內容。按照《基金會管理條例》規定，僅有民政部、注冊會計師及稅務、會計主管部門對基金會的財務狀況有監督權。我國《非營利組織會計制度》中也未對公益機構如何披露財務信息作明確規定。不過一些公益機構還是注重信息披露，比如壹基金將截至2013年4月27日24：00企業捐款信息（篇幅原因暫時只公布捐款10萬元以上的企業名單及金額，完整名單將擇日公布）在其官網上進行了公示，并披露了截至2013年4月27日24：00壹基金聯合救災雅安地震救援行動捐贈統計表。紅十字會分專項進行信息披露，比如玉樹地震捐贈信息發布就涉及捐贈收入來源、收支流程、捐贈收入和捐贈支出及中華人民共和國審計署出具的玉樹地震抗震救災資金物資審計報告。根據《中華人民共和國審計法》規定，審計署派出審計組對中國紅十字總會2010年4月14日至7月9日接收玉樹地震抗震救災資金物資的總體規模，來源渠道以及撥付、使用、管理情況進行了跟蹤審計。重點審計了中國紅十字會總會機關及所屬的中國紅十字基金會，并延伸調查了相關單位。主要審計內容為救災資金物資收支和結存情況，并出具了無保留意見的審計報告。

三、建立我國私有非營利組織中公益機構信息機制的建議

（一）正確認識非營利組織的性質和特征

IASB將非營利組織分為政府公共部門和私有非營利組織兩類，并分別列示了其性質和特征。私有非營利組織關系到非常廣泛的利益相關者，如何能平衡各類利益相關者的需求，只有在正確認識到公益機構的性質和特征的基礎上才能作出比較合理的披露要求。

（二）建立和健全私有非營利組織中公益機構的內部財務制度和內部審計制度

公益機構管理層應強化規范操作的理念，機構內部建立健全財務制度和內部審計制度，盡量減少一些不必要的失誤。建立公益組織財務知識培訓系統，針對公益組織財務人員、管理層、項目執行人員分別開展系列化培訓，快速培養出一批能夠適應公益組織的專業財務人員隊伍。比如2009年10月30日，壹基金聯合128家公益機構發起成立了USDO自律吧（我們一起自律吧），該機構希望通過全國舉辦的信息披露培訓班，改善這些公益組織財務管理薄弱的狀況。在現階段各公益機構管理水平有限的情況下，應建立一個由會計師、律師、專家組成的第三方公益審計中心，以幫助國內的公益組織提高其制度、管理、財務、執行方面的規范化和職業化水平。

（三）采取科學的業績評價體系

IASB對政府公共部門的業績評價采取了3Es、VFM、“Four Cs”、KPIs等業績評價方法，可以考慮將這些評價方法應用于公益機構的業績評價中。比如KPIs針對公益機構中國抗震救災可以設置救助地方“無家可歸的人數”、“城市清理比率”、“適當照料人口數”等指標進行披露和比較。注重評價公益機構的資金使用效率、使用效果、經濟運用等方面。

（四）“五位一體”監督體系建設

在2013年“4·20”蘆山地震后的國務院發布會上民政部負責人提出對公益機構“五位一體”的監管措施，倡導行業自律、加強社會監督（由募集方自己監督公益機構披露相關信息）、專業監督（由專業人士或者審計監察機構專項審計）、政府監督和捐贈者監督。重視非營利組織的問責和托管責任，通過“五位一體”的監管模式，科學引導公益機構為社會提供更好的服務實現其價值。

【參考文獻】

[1] ACCA.PAPER F7 Financial Reporting（International and UK）[R].Sixth edition October 2012，London：BPP Learning Media Ltd，2012：368-372.

[2] 壹基金.壹基金聯合發起透明行動 公益機構自診財務求脫困[EB/OL].http：//www.onefoundation.cn/ html/24/n-1824.html.