淺議新會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認、計量及處置問題

●王桂云

淺議新會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認、計量及處置問題

●王桂云

隨著我國新醫(yī)改和新財務(wù)制度的實施，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理和核算提出了新的更高的要求。如何科學有效地管好固定資產(chǎn)，提高使用效率，確保其安全、完整并在診治疾病中充分發(fā)揮其最大效能，是當前醫(yī)院管理所面臨的重要問題之一。文章對此進行了分析探討。

新會計制度 醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理

新出臺的醫(yī)院會計制度加強和規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟核算，提高了醫(yī)院的財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，為醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新舊醫(yī)院會計制度相比較有很多不同，其中醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認標準、折舊問題、后續(xù)支出以及處置問題都發(fā)生了變化，值得我們研究和探討。

一、新會計制度下固定資產(chǎn)的確認標準

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位取得的應用軟件，如果構(gòu)成硬件不可缺少的重要組成部分，應將該軟件一并作為固定資產(chǎn)進行核算。否則，應將其作為無形資產(chǎn)核算。

二、新會計制度下固定資產(chǎn)的計量與核算問題

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應按照確定的固定資產(chǎn)成本金額，增加固定資產(chǎn)或在建工程并相應增加非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)或在建工程）。對需要安裝和不需要安裝的應分別情況處理：

1.如果購買不需要安裝的固定資產(chǎn)時，根據(jù)所開發(fā)票，借記固定資產(chǎn)（買價款+運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等），貸記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。同時根據(jù)直接支付入賬通知書或授權(quán)支付到賬通知書，借記事業(yè)支出，貸記財政補助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）。

2.如果購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)時，根據(jù)發(fā)票，借記在建工程，貸記非流動資產(chǎn)基金——在建工程，同樣根據(jù)直接支付入賬通知書或授權(quán)支付到賬通知書，借記事業(yè)支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）。安裝完工交付使用時：借記固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，同時，借記非流動資產(chǎn)基金——在建工程，貸記在建工程。處置固定資產(chǎn)時，應將對應的非流動資產(chǎn)基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)外。事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面余額或賬面價值與對應的非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等?，F(xiàn)舉例進一步加以說明。

例如：2014年3月10日，乙事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設(shè)備，（已列入經(jīng)批準的項目購置預算），價款302500元，支付的運輸費為3500元，均以財政直接支付方式支付。設(shè)備安裝時，支付安裝人員工資4500元，支付有關(guān)材料費用26350元，均以財政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運行，交付使用。假定不考慮其他因素。

在本例中，該事業(yè)單位3月10日支付設(shè)備價款和運輸費時：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各306000元，同時，確認事業(yè)支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各306000元。發(fā)生設(shè)備安裝材料費和人工費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各30850元，同時確認事業(yè)支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各30850元。3月底，設(shè)備安裝完畢并交付使用時：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）各336850元；同時，減少非流動資產(chǎn)基金（在建工程）和在建工程各336850元。

3.事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應當按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程(租金+相關(guān)費用)，按照租賃價款增加長期應付款，按照兩者的差額增加非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（相關(guān)稅費）。按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等列作當期支出，借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出，貸記財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時，借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度(財政授權(quán)支付)、銀行存款。同時，借記長期應付款，貸記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。

三、新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊

事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定對固定資產(chǎn)計提折舊。并進行如下處理：對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應當全面核查其原價和已使用年限、尚可使用年限等，并對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)科目，貸記“累計折舊”科目，對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

事業(yè)單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具。事業(yè)單位不計提折舊的固定資產(chǎn)包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)下個月起停止計提折舊。事業(yè)單位計提折舊時，應當將計提的折舊沖減相關(guān)非流動資產(chǎn)基金而非計入支出，借記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記累計折舊。

四、固定資產(chǎn)的處置問題

事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，通過“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，借記待處置資產(chǎn)損益——處置資產(chǎn)價值、累計折舊，貸記固定資產(chǎn)；收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款，貸記待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入；處置毀損、報廢工程中發(fā)生相關(guān)費用時，借記待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入上繳，借記待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入，貸記應繳國庫款；同時，借記非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記待處置資產(chǎn)損益——處置資產(chǎn)價值

總之，隨著我國新醫(yī)改和新財務(wù)制度的實施，對醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)和診療水平提出了新的更高要求，相應地對于確診疾病的硬件設(shè)施也就面臨新的挑戰(zhàn)。這就要求我們有一支技術(shù)過硬的固定資產(chǎn)管理隊伍和技術(shù)維修隊伍，對發(fā)現(xiàn)的問題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產(chǎn)管理辦公室應經(jīng)常加強技術(shù)培訓學習，建立固定資產(chǎn)考核指標體系，提高整體管理素質(zhì)，以利于管好設(shè)備、用好設(shè)備、充分發(fā)揮設(shè)備的最大效能，更好地增強醫(yī)院的適應力和競爭力。加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率是保持醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是現(xiàn)階段進行衛(wèi)生經(jīng)濟體制改革的基礎(chǔ)。建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

[1]鄧惠玲.淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)相關(guān)會計處理.財經(jīng)界（學術(shù)版），2013（13）

[2]朱萍.解讀事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算改革.會計之友.2013（32）

[3]趙竹明，神瑞英.新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)確認和計量解析[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013（9）

（作者單位：唐山市人民醫(yī)院財務(wù)科 河北唐山 063000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）08-112-02