中小企業應收賬款內部控制的探討

●徐建爾

中小企業應收賬款內部控制的探討

●徐建爾

文章著重分析中小企業應收賬款的產生原因和對企業的影響，并針對應收賬款內部控制存在的問題，提出有效的保障措施，增強企業風險防范能力。

應收賬款 內部控制 存在問題 對策

應收賬款作為一種商業信用，大量存在于企業的日常生產經營過程中，應收賬款會導致企業大量流動資金被不合理占用，加大了企業的財務風險。如果應收賬款管理不善，會產生巨額的壞賬損失，使企業由盈利變為虧損甚至破產。國家有關部門曾聯合頒發了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，旨在加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益。有關部門聯合發文，促進企業內部控制建設，可見，內部控制在企業經營和公司治理過程中的作用之重要。因此，研究應收賬款內部控制對企業的發展具有舉足輕重的地位。

一、應收賬款內部控制存在的問題

1.中小企業應收賬款內部控制意識淡薄，使企業遭受巨大的應收賬款風險損失。目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏一套科學的控制制度。許多企業沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業務部門盲目放賬、濫用信用資源，使企業遭受巨大的應收賬款風險損失。

2.中小企業應收賬款內部控制模式明顯滯后。大部分的中小企業的應收賬款內部控制模式明顯滯后表現在：應收賬款風險損失產生于發貨后不能正常收回款項，往往只停留在對應收賬款的事后追債的狀態，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業務流程上看，企業控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質量，導致企業損失慘重。

3.中小企業缺乏有效的信用管理制度。很多企業一直以來處于信用管理制度缺失的狀態，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。中小企業的銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險。

4.中小企業內部組織機構職責劃分不清，執行力欠佳。部分企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求，與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清，各行其是，缺乏協調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。當壞賬發生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業應收賬款內部控制的對策

應收賬款管理出現的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段，因此，建立一套符合企業發展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。

1.建立合理的應收賬款內部的控制目標。中小企業應收賬款內部的控制目標，包括保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發生等。企業按照會計準則相關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生，應收賬款意味著企業的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業資金鏈緊張。企業大量應收賬款的存在，難免要發生壞賬損失，企業應加強信用管理，加大催收力度，要適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發生。

2.中小企業要健全應收賬款的內部控制制度。首先，企業內部需職責分工控制，在賒銷業務中，賒銷批準與銷貨職能應分離，發貨、開票、收款、記賬職責相分離。其次，企業應執行授權審批制度，賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批；憑證和記錄控制，建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬、封賬。最后，中小企業要完善檢查控制制度。定期核對應收賬款的總賬和明細賬，對銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的管理情況應進行定期或不定期的內容核查。

3.中小企業應健全應收賬款預警制度和責任管理。健全應收賬款預警制度就是對企業經營過程產生的風險進行預警，有效地防范企業風險，把風險由事后控制轉到事前控制。根據賒銷企業規模、信用狀況，設定對該企業的最高賒銷額和最長賒銷期，超過這一額度就停止發貨。對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內；在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業務人員在到期前跟單催收，到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。建立中小企業應收賬款責任管理，就是對于應收賬款的管理要明確經濟責任，形成一項健全的制度，對于經常發生壞賬損失的應收賬款要追究其相關責任人。明確劃分責任范圍，對負責經辦賒銷業務要有嚴格的授權審批制度，并對該業務的人員要求對應收賬款最終收回負責；明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

4.中小企業要利用金融市場，加速應收賬款周轉。企業可以利用現有的金融市場，將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓，以籌措資金，加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數歸還銀行或其他金融機構。二是應收賬款的出售。企業將應收賬款出售給從事此項業務的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續費，從預付給企業的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。

5.中小企業要加大清賬力度，確保資金及時回籠。中小企業應收賬款壞賬損失率之所以高居不下，很大程度上是因為應收賬款事后控制不嚴格，所以，為了保證應收賬款的回收率，應該加強事后管理。企業應重視應收賬款的清賬工作，主要以業務部門和營銷部門為責任中心，建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業務部門和營銷部門的年度考核指標體系中，按內部管理制度進行獎懲。在壞賬產生后，企業應在區分責任的前提下，認真分析壞賬產生的原因，針對不同性質的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應收賬款是企業經營運轉資金鏈上的關鍵環節之一，建立與完善企業銷售及應收賬款業務的內部控制制度，是企業管理好應收賬款的有效途徑，在中小企業內部各業務環節之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業應收賬款資產的安全完整，使企業資金健康地運轉，這樣，有利于企業經濟效益的提高，對企業的生存與發展將起到積極作用，最終實現企業價值最大化的目標。

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[2]高洪巖，董國利,侯彥溫.中小企業應收賬款管理對策[J].集團經濟研究，2007（9）

[3]宋占軍.企業如何管理應收賬款[J].中國經濟周刊，2009(7)

（作者單位：中億建業集團有限公司 浙江寧波 315207）

（責編：李雪）

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1004-4914（2014）08-137-02