我國個人所得稅征稅模式的探索

●代春雷

我國個人所得稅征稅模式的探索

●代春雷

自1980年我國個人所得稅制度開始建立至今已有30多年，在這30多年里隨著我國經濟的發展國民收入在不斷地提高，個人所得稅在稅收調節中的作用也在不斷地發生變化。所得稅一般分為三種模式：分類式、綜合式、分類與綜合相結合即混合模式。不同的稅制模式對我國個人所得稅的征收將產生不同的影響。

征稅模式 分類式 綜合式 混合式

一、個人所得稅分類式征稅模式的弊端

個人所得稅是為了合理地調節個人收入分配、增加國家財政收入，做到“取之于民、用之于民”。要想使個人所得稅起到良好的調節作用，必須要有一個行之有效的稅制模式。我國自征收個人所得稅開始一直采用分類式稅制模式，這種模式是將收入來源劃分為11項，每一項單獨征收稅費。這種征稅模式的優點是：征稅簡便、易于管理、征管成本低。缺點是：不能考慮多種收入，不能對個人的綜合所得進行征稅。隨著人們收入的多樣化，分類式納稅模式已不能全面地反映納稅人的收入狀況。

1.工薪階層成為個人所得稅主要納稅群體。工薪階層主要的收入來源就是工資薪金，我國工資薪金是個人所得稅的主要來源，工資薪金實行的是代扣代繳方式，當工資發放時就由單位代扣代繳，工薪階層的工資收入相對明確容易征繳。所以在我國就出現了中低收入群體繳納個稅較多，70%的個人所得稅來源于中低收入群體，而那些高收入群體則可以通過多種方式轉移收入，從而避稅。

2.個人所得稅征收只考慮個人收入沒有考慮家庭的綜合所得。在物價快速高漲的當今，收入的增幅水平遠不如消費增長水平，即使我國個人所得稅的起征點在提高，沒有家庭負擔的個人收入和有家庭負擔的個人收入實際的使用價值是不同的。這也是很多工薪階層感受到的：工資在增長但是結婚后實際的消費能力比結婚前相差很多。

3.我國現階段資本所得稅賦較輕。隨著經濟的多元華發展，越來越多的人將閑置的資金投入到資本市場，從而獲得更高的資本利得，尤其是富人由于他們的投入較多，獲得的資本利得也相對較多。然而進行個人所得稅征繳時，資本利得的稅賦較輕，可以通過幾方面體現出來。一是我國很多資本利得是免稅的。如利息、股息、紅利所得在我國現階段符合一定條件是可以減免個人所得稅。這樣無疑減輕了納稅人資本所得應納的所得稅。隨著收入的不斷變化，這種征稅方式使得貧富差距也不斷的拉大，那些富人并沒有因為他們的高收入而產生高稅費。二是資本利得的個人所得稅率較低。資本利得主要集中在高收入群體中，由于現今收入的多樣化，高收入群體很容易分散他們的收入，如果我國采取較高比例的資本利得稅率，勢必會使得高收入群體通過其他方式將收入轉移到低稅率的國家，從而提高自己的收入。三是資本利得規避稅收的方式多樣。取得資本利得多是高收入群體，這一群體收入的種類多樣，對各國稅率政策相對較了解，為其分散收入提供了基礎。資本利得具有高度的流動性，不利于監管，不易于稅費的征收。所以流動性較弱的工薪階層的個人所得稅較易征收，而占有社會大部分財富的富人的個人所得稅容易被其分散轉移，不利于經濟的穩定發展。

4.分類模式容易造成稅收流失。分類模式征收稅費主要是將收入劃分不同的類別，分類征稅、分類扣除費用，而每一種類別之間稅率不同。而現階段我們稅收征管制度還不夠完善，監管力度不嚴，容易造成納稅人將收入在不同項目中混淆，從而按照稅率較低的項目進行納稅，最終逃稅或少繳稅，導致國家稅款的流失。

二、個人所得稅綜合式征稅模式的現狀

綜合式所得稅主要是指將納稅人在一定時期內所有的收入來源綜合相加在一起，減去減免和扣除的費用后統一征收所得稅的一種方式。綜合式所得稅是最公平、最合理的征收模式，但是這種征收模式對實施的條件要求比較高。（1）需要納稅人有較強的納稅意識，主動將自己的全部收入進行納稅申報。（2）同時也需要國家做好居民信息的建立尤其是收入信息的采集，而這些我國剛剛才開始實施，條件還不成熟。（3）需要國家有較強的監管力度，能防止納稅人逃稅。綜上所述，我國現階段的納稅環境目前還不適宜采取綜合式所得稅征稅模式。

三、個人所得稅混合式征稅模式的現狀及實施意義

混合式所得稅模式主要是指將綜合式與分類式征稅模式結合在一起，即將納稅人的一部分收入按照分類式征收，另一部分收入綜合在一起征收稅費。這種方式主要是克服分類式所得稅收入來源多樣化的缺點，也考慮到我國現行階段還不適宜綜合模式征稅的現狀。

1.采用混合式所得稅征收模式，需要將收入按照不同的來源方式進行劃分，可以將收入來源劃分為勞動所得和非勞動所得兩大類。勞動所得收入相對較穩定也易于國家監管，這種收入可以采取綜合式征稅模式，而非勞動所得相對不穩定，容易受外界的經濟環境所影響，對這種收入可以采取分類式模式征稅。所以，這種征稅模式是最適宜我國現階段發展的稅收征管模式。

2.發揮稅收的調節作用、縮小貧富差距。混合式征稅模式將納稅人一部分多樣化的收入統一相加在一起進行納稅，可以綜合反映納稅人的納稅實力，克服了分類式所得稅下納稅人隱瞞自己的實際收入、分散轉移收入的弊端。做到個人所得稅不在單獨是“工薪稅”，能夠做到高收入群體多繳稅，縮小貧富差距。

3.減少國家稅收的流失?；旌鲜秸鞫惸Ｊ綍趧铀檬杖刖C合在一起進行統一征稅，勞動所得相對比較穩定，我們將所有的勞動所得收入統一相加在一起。在分類式征稅模式下存在很多的容易漏征項目，例如：企業為員工提供的一些福利，主要有：提供的汽車、住房、出差報銷的差旅費、娛樂費以及給予的各種生活補助。在混合式征稅模式下可以將這一類的收入統一按照綜合方式計算計入收入的總額中，統一扣除減免費用征收稅費。一般情況下納稅人的勞動所得相對穩定，如果納稅人想轉移收入，鑒于以往收入信息的存在，也可以遏制這種偷逃稅行為，有利于國家監管，減少國家稅收的流失。

4.可以考慮納稅人的綜合因素?，F階段實行的分類式所得稅征稅模式沒有考慮納稅人綜合的負擔能力，而是按照納稅人的收入水平采取一刀切的做法。這對于家庭負擔較重、綜合能力較弱的納稅人來說，個人所得稅無疑是在增加自己的負擔，容易造成中產階層的心理不平衡，從而影響社會的穩定。采用混合模式征稅，可以將納稅人的綜合因素考慮進來，一方面考慮納稅人多樣化的收入狀況；另一方面考慮納稅人需要承受的綜合負擔，例如：需支付的貸款、老人的養老支出、子女的費用支出、家庭的教育支出、自身的健康保障支出等等。綜合考慮各因素后制定相應的征稅政策。

5.可以考慮地域的差異。我國經濟發展不平衡，即使在同一省內，各市之間的經濟水平都不相同。經濟發展水平不同就意味著消費水平也不盡相同，可是在我國現今分類式所得稅征稅模式下，只是按照收入的多少來繳納稅費并沒有把納稅人所在地的消費水平考慮進來，這也造成稅收不平等的現象產生。如果采用混合式征稅模式可以將地域差異作為參考，考慮到納稅人所在地的消費水平，針對勞動所得收入綜合考慮個人所得稅的繳納情況。這樣既有利于衡量納稅人實際可用收入的價值，也有利于社會的穩定健康發展。

四、結論

個人所得稅從建立起一直在隨著我國經濟的發展而不斷變化，建立一套適用、可行的征稅管理模式對國家及納稅人都具有重大的意義。既要考慮到納稅人的真實情況，不要讓納稅人感到稅賦過重，又能夠有效地調整好財政稅收收入，起到縮小貧富差距、穩定經濟發展的作用。

[1]李波.公平分配視角下的個人所得稅模式選擇[J].稅務研究，2009（3）

[2]王雪.我國個人所得稅征管問題研究[J].金融天地，2011（4）

[3]崔志坤.個人所得稅改革的國際趨勢、典型實踐及對中國的啟示[J].稅收經濟研究，2012（5）

（作者單位：肇慶工商職業技術學院財會系 廣東肇慶 526020）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）08-155-02