價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關系研究

鄭曉容

價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關系研究

鄭曉容

當前，財務會計在成本和費用的概念區別上以及關系的轉換方面依舊存在著不夠清晰的地方。本文擬對財務會計在對成本以及費用關系的處理中所存在的問題進行闡述，同時在對成本、費用以及價值這三個概念的基礎上，對這三者之間存在著什么樣的關系進行了清楚的分析。

價值鏈會計；成本、費用以及價值；關系研究

在企業中，財務會計的主要作用是對資金運動的方向進行反映，然而在對產品正式銷售之前，財務會計只對企業經營活動的成本進行統計，但不對其產生出來的價值進行核算，這樣的話就無法反映出企業與每項經濟活動投入和產出之間存在的關系，進而大大的降低了會計職能的正常發揮。

一、財務會計中成本和費用之間的關系解析

（一）成本的含義

成本概念分成三個層次：首先，從廣義層面上看，成本是為了實現某種目的所必須付出的全部代價。所謂的“全部代價”，不但包含已經實際付出的成本，也包括與某一項目有關聯的機會成本以及還沒有付出但未來需要付出的代價；其次，從中義層面上講，成本指的是財務會計中的資產成本，具體是指為了獲得某種資產而所付出的代價。中層意義上的成本概念是財務會計對資產成本進行確定的基礎。和廣義上的成本相比較，資產成本僅僅包含現實的、有目的的代價付出，不包含其它；最后，從狹義層面上講，成本就是指產品的成本，它所包含的范圍更加的狹窄，僅僅包含在生產過程中應該付出的經濟代價。

（二）費用的含義

在會計學里，費用也有廣義和狹義的區別。廣義上講，費用是將銷售成本以及售出的資產所引發的損失而產生的費用。在我國會計準則中，是從狹義方面對費用進行定義的。因此，從狹義層面上講，費用指的是企業在日常的經營中，能夠發生的并且會使所有者收益減少，同時與所有者分配利潤沒有關聯的經濟利益的總流出。

（三）財務會計處理成本和費用關系時的缺陷

首先，沒有非常明確的對成本以及費用進行區別，成本和費用都可以看作是經濟利益的流出，它們之間到底有什么區別，還沒有搞清楚；其次，對于成本和費用之間轉化還沒有明確的說法。在財務會計中，存在著兩種不同的說法：“成本在某種情況下可以轉化成費用”以及“成本是對象化了的費用”，這樣顯得比較混亂；再次，在一些業務的處理上，成本和費用之間的區分不是很清晰。

出現上述現象的原因，筆者認為主要是在對成本和費用的內涵進行界定的時候，是單獨分別界定的，而并沒有在經濟運行的過程中對它們進行考察，這樣的話，兩者之間所固有的聯系就被割裂了。所以，為了解決費用與成本之間的關系的問題，就得使用價值鏈會計的分析模式來對兩者的關系進行分析。

二、價值鏈會計對成本、費用與價值之間的關系分析

（一）會計領域里的價值內涵分析

對于價值的概念，有許多種說法，在經濟學里，所謂的價值通常表現為供給、需求以及供求價值三種。會計領域的價值是在經濟學價值三個表現形式的基礎之上延伸出來的，主要分為三種：首先是資產價值，它是供給價值理論在會計學領域的具體應用。在企業中，成本投入后，有時并不一定能夠將投入的成本完全的收回，因此，財務會計經常要借助于資產減值處理程序來修改歷史成本記賬的結果；其次是顧客需求價值，它是需求價值在會計領域的體現。在當前激烈競爭情況下，企業要想獲得發展，贏得先機，就必須戰勝對手，而唯一的有效手段就是創造顧客價值；再次是公允價值，它作為供求價值的具體表現，在會計領域中發揮著重要的作用。在市場競爭的環境下，商品的價格是供求雙方共同作用的結果，市場決定的價格是市場進行公平競爭的結果，公允價值就是在這個基礎上得以確定的。

（二）價值鏈會計計量模型的建立

企業的最終目的就是為了創造顧客價值，在這個論斷的基礎上，本文認為價值鏈就是創造顧客價值的創造鏈條。因此，我們建立了這樣的價值鏈價值計量模型：

在上面這個模型中，有兩個非常重要的地方值得我們特別注意。首先，價值鏈的起點是顧客的需求，在價值鏈上，一切活動的最終目的就是為了能夠滿足消費者，進而創造顧客價值；其次，評價中間作業計量屬性是以顧客的感知價值為基礎的。在這個過程中，顧客的感知具有很強的主觀性，因此我們用公允價值進行替代，這樣能夠更加的合理。

圖一 價值鏈價值計量模型

（三）價值鏈會計視角下成本與費用的關系解析

通過對上面的分析，我們能夠更好的理解了價值與成本、費用之間的關系。在財務會計中，因為沒有價值這個概念，在進行計量的時候，主要以資產或者負債的歷史成本，然后再對經濟活動中所有者權益是否出現了增減來對費用是否發生進行確定的。所以，在財務會計中，我們所說的“費用”是依據投入成本，來對所有者的權益進行計算，所減少的部分就是財務會計中的“費用”，因此，費用不是價值出現了耗損，而是成本出現了耗損。

總之，從財務會計的角度看，企業活動所投入的資金就是成本，而費用是企業經濟活動所產生的后果，它是站在所有者的角度上，來觀察經濟活動流出的資金。兩者看問題的角度是不同的；從價值鏈會計的角度看，作業投入的值就是成本，而費用則是進行作業之后，為了獲得顧客價值而所進行的投入；成本在一定條件下可以轉化成費用，但費用是不可以轉成成本的；在財務會計領域，成本是因，費用是果，它們同屬于同一個經濟系統，因此，它們之間不能進行相互轉化。通過對價值鏈計量模型的分析，我們可以很清晰的把價值與成本和費用統一到價值創造的活動中去，這樣的話，成本和費用之間的關系就比較清楚了。

財務會計中，成本和費用之間的關系一直顯得含糊不清，這給人們造成了很大的困惑，因此，本文通過價值鏈計量模型，來對價值與費用、成本之間的關系進行了相關的分析，從而得出，在財務會計領域，所站的角度不同，其對成本和費用的理解也不同；價值鏈會計使得價值與成本和費用統一于經濟活動里面，價值是指在經濟活動中產生的顧客價值。

[1]陳正林,焦躍華.價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關系研究[J].中南財經政法大學學報,2012（06）.

[2]盛竑洲.價值鏈會計研究[D].湖南農業大學,2009.

（作者單位：浙江省溫州市甌海區財政局）