“營改增”新政為船東減負

劉俊

去 年12月12日，財政部和國家稅務總局發布《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號文），提及：“經國務院批準，鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅（“營改增”）試點。結合交通運輸業和部分現代服務業‘營改增試點中反映的問題，我們對‘營改增試點政策進行了修改完善。”相關內容除另有規定執行時間外，自2014年1月1日起執行。《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文）自2014年1月1日起廢止。

中資船東減輕租船稅負

財稅【2013】106號文附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第3條規定：“自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。”

而財稅【2013】37號文的規定則為：“境內的單位和個人提供期租、程租和濕租服務，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，不適用增值稅零稅率，由承租方按規定申請適用零稅率。”

兩者的最大變化處在：

程租服務，若租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，財稅【2013】37號文的“承租方按規定申請適用零稅率”調整為“出租方按規定申請適用零稅率”；

期租、濕租服務，租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務時按服務對象進行劃分。服務對象為境內單位或個人，仍“由承租方按規定申請適用零稅率”，與財稅【2013】37號文一致；服務對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規定申請適用零稅率”。

目前中國大型航運企業多從事綜合性的航運服務，包括租船業務。一些航運企業在購買船舶后，一部分用于自身的運輸業務，一部分可能出租給其他船東經營。在大宗貨物運輸，比如干散貨運輸和油輪運輸中，租船業務為主要運營方式，一般包括程租和期租兩種方式。中海集團總會計師蘇敏在去年11月底的“上海航運交易論壇”上表示，由于財稅【2013】37號文取消了出租方“程租、期租”國際業務的“免抵退”政策，致使航運企業稅負增加，以中海集團為例，每年由此增加稅負約1億元。

修改完善后的財稅【2013】106號文充分考慮到了出租方的權益，規定從事期租、濕租國際業務時，出租方均可按規定申請零稅率，從而大大降低了航運企業由此增加的稅負。

外資船東適用零稅率

財稅【2013】106號文附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第1條免征增值稅項目中有“試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務”。具體規定如下：試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算；試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行；委托方索取發票的，試點納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發票；本規定自2013年8月1日起執行，2013年8月1日至本規定發布之日前，已開具增值稅專用發票的，應將專用發票追回后方可適用本規定。

該項規定被認為取消了國際班輪公司之前適用的6%的增值稅率。

《航運交易公報》記者去年8月發表的《國際班輪運輸業遭遇“營改增”變局》的文章中對此有作說明：“營改增”政策中，財政部和國家稅務總局將國際班輪公司在中國境內所屬的各級貨運代理企業或者船務代理企業，歸屬于物流輔助行業，適應增值稅稅率為6%。

與外資班輪公司在中國設立的子公司因本身不經營船舶而被視為代理企業不同，中資班輪公司由于在國內有獨立的運輸企業，因而其在國際海運業務上可適用增值稅的零稅率。比如，中資班輪公司可對符合條件的客戶提供船東零稅率發票和船東直接結算服務，客戶也可選擇其代理企業開具6%的增值稅發票。

去年7月，國際班輪公司陸續向客戶發出通知，稱將從2013年8 月1 日起對其客戶全部的預付運費金額額外征收6%及相關的附加費用，引發市場巨大反響。貨主企業相關網站提出，國際班輪公司在開具增值稅發票后，需向外貿企業在原運費總額上多征收6%的稅費，而非針對超出部分征稅，此舉被指借“營改增”之機“變相漲價”。

國際班輪公司也不停喊冤，馬士基（中國）公司相關人士在接受《航運交易公報》記者采訪時表示，區別于營業稅，增值稅作為價外稅不包含在運價內，“因而，運價是保持不變的。馬士基航運所屬的各級貨運和船務代理企業從客戶收取的增值稅不作為自身的收入，而是代替政府征收，需上交給屬地國家稅務局。此過程不會給企業帶來任何收益，我們還需以實際應交增值稅為基數，向屬地地方稅務局申報繳納增值稅附加稅費（各地的附加稅費的綜合稅率不統一，為12%～14%），事實上稅費負擔有所加大。”

在征收增值稅及相關附加稅費的同時，國際班輪公司的做法也出現分化。有的班輪公司只加收6%增值稅而不再加收增值稅所屬附加稅，也有班輪公司除征收6%增值稅，還征收比例不等的增值稅所屬附加稅。

去年8月1日交通運輸行業試行“營改增”政策以來，國際班輪公司通過各種渠道呼吁，希望能夠享受與中資班輪公司同等稅賦待遇。對于財稅【2013】106號文的新規定，國際班輪公司紛紛叫好。

根據財稅【2013】106號文，國際班輪公司自2014年1月1日起對在中國大陸地區收取且通過銀行結算的的海運費和任何其他費用，開具增值稅普通發票，而非增值稅專用發票。同時，國際班輪公司將不再另外加收增值稅及其附加費（包括城市建設稅、教育費附加稅、地方教育費附加稅等）。

貨主期待細則更加完善

在財稅【2013】37號文實施期間，有分析人士認為，由于“營改增”針對的是在境內收取運費的CIF 出口和FOB 進口貨物，按照目前龐大的貨物基礎，每年這些貨物多征收的增值稅款將高達200億元。這些成本，最終將會轉嫁到貨主企業身上，造成外貿進出口的成本上升。

《航運交易公報》記者在采訪中也了解到，在國際班輪公司紛紛征收增值稅后，一些規模較大的貨代企業也在轉嫁成本，對原本就處于產業鏈弱勢的貨主企業而言無疑是雪上加霜。

對于中國出口企業而言，在CIF出口貨物條款下，由于稅負的原因，收貨人也希望節省成本，會逐漸改為境外支付；對中國進口企業而言，在FOB進口貨物條款下，大量進口貨物也會被改為境外預付。對于國家而言，這不僅意味著喪失一部分的稅收收入，而且，中國的進出口貿易將可能向FOB 出口和CIF 進口傾斜，這將意味著中國在國際市場運費定價的話語權相應地逐步降低。

選擇在境外結算，對于貨主企業而言，也需支付一定費用。去年11月4日，東方海外發布公告稱，對所有要求在香港支付海運費及其他費用的中國境內的進出口貨物收取每單300港元（后更改為50港元）的異地付款費，此費用必須在香港支付海運費及其他費用時或正本提單簽發或發貨前結算。

財稅【2013】106號文的實施意味著允許國際貨代業進行差額納稅以及增加國際運輸業務的免稅政策。據《航運交易公報》記者了解，目前對FOB進口貨物，國際貨代企業支付的國際運輸費用可作為成本抵扣，因而對于貨主企業而言，這部分稅負也毋需承擔；對于CIF出口貨物，盡管國際班輪公司可以開具增值稅零稅率發票，但在實施過程中，稅務部門并無實施細則規定國際貨代企業如何進行抵扣，因此目前國際貨代企業開具給出口企業的依然是全額納稅的增值稅專用發票。隨著“營改增”政策全面實施，相信相關實施細則將會越來越完善。endprint