“營改增”新政利于國際貨代業

周漱

去 年8月1日正式實施的《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文）中，將國際貨代業歸屬于物流輔助服務，適用稅率為6%。這本屬正常，但其取消了國際貨代業差額納稅的規定，極大加重了國際貨代企業的稅收負擔，引發國際貨代業“怨聲載道”。

今年1月1日起執行的《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號文）充分聽取了行業意見，允許滿足條件的國際貨代企業享受差額納稅以及免稅政策。無疑，這將有利于國際貨代業開展業務。

37號文導致稅負大增

國際貨代服務，是指受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人或者自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

國際貨代業通常會為船東代收代付運費，其自身收入主要來自代理收入，這部分收入不超過船東運費收入的5%，兩者的差距巨大。財稅【2013】37號文將國際貨代企業的應稅額認定為全額運費（包含但不僅限于國際運輸海運費及附加費、THC、DOC、封簽費、改單費、海關數據傳輸費、港口建設費、集裝箱檢疫費、邊檢服務費、訂艙費、通訊費、保險費、查驗費、報關報檢平臺預錄入費、換單費、滯期費等），而非其代理收入。財政部和國家稅務總局當時認為，代理收入無法計算，且“營改增”在全國范圍推開后，為解決同一行業納稅人之間業務分包重復征稅問題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機制予以替代。

財稅【2013】37號文取消國際貨代業差額納稅的規定，使絕大部分代收轉付收費和代墊雜費無法取得增值稅專用發票而需全額納稅，這極大地加重了企業的稅收負擔。無法取得增值稅專用發票的費用，主要是支付給國內外國際運輸企業的國際運費和支付給海關、商檢等部門的行政事業性收費。其中，國內船東、航空公司和陸路運輸企業從事國際運輸享受增值稅零稅率政策，無法開具增值稅專用發票；國外符合稅收協定免稅優惠的船東和航空公司不需要繳納增值稅，僅能開具形式發票；海關、商檢等行政事業性收費因未納入增值稅鏈條，開具的行政事業收據無法抵扣。

此外，按照財稅【2013】37號文相關規定，國際貨代業抵扣鏈條不完整，稅負難以轉嫁導致行業發展面臨較大困難。目前世界上主要發達國家都將國際貨代服務作為國際貨物運輸輔助服務，比照國際貨物運輸服務實行免稅或零稅率政策。而國內外國際運輸企業從事國際運輸因無需繳納增值稅，無法提供增值稅專用發票，導致國際貨代企業增值稅抵扣鏈條不完整。由于國際貨代業屬于充分競爭行業，與相對集中的船東和貨主企業相比議價能力弱，增加的稅負難以轉嫁，導致國際貨代業發展面臨較大困難。

據測算，取消差額納稅后，大型國際貨代企業應繳增值稅增幅超過200%，絕大多數貨代企業因此出現嚴重虧損。更為重要的是，從長期來看，進出口貿易雙方為規避稅負增加的風險，將逐步轉而采用國外的貨代企業。國外貨代企業則更傾向于選擇與國外運輸企業合作。一方面，這會令國際運費結算全面轉向境外，稅源大規模流失；另一方面，也將嚴重影響已陷入困境的中國國際運輸企業的生存和發展，削弱中國企業在國際運輸市場的話語權和控制力，對國家經濟安全也會帶來負面影響。

中海集團總會計師蘇敏在去年年底的“上海航運交易論壇”上表示，財稅【2013】37號文中規定國際貨代業稅率為6%，與國際運輸業零稅率存在較大率差，這導致客戶紛紛轉向與交通運輸業直接簽約、結算，業態既有秩序被打亂，不利于航運業專業化分工。此外，國際貨代業務“差額納稅”被取消，將導致貨代企業的稅負大幅上升。蘇敏建議，隨著航運企業向現代化綜合物流企業轉變，貨代業已成為航運業不可分割的一部分，貨代企業的存在是航運業提升競爭力的重要手段，各航運強國均十分重視保護貨代業，中國也應使其享受與運輸業相同的稅收優惠政策。

106號文帶來行業新生

去年12月12日財政部和國家稅務總局發布財稅【2013】106號文，對財稅【2013】37號文中涉及的國際貨代業的“營改增”條款作出相應調整，令國際貨代企業歡欣鼓舞。財稅【2013】106號文規定，國際貨代業歸屬于物流輔助服務，適用稅率為6%（與之前稅率相同），但允許差額納稅以及增加行業的免稅政策。

允許差額納稅

財稅【2013】106號文規定，國際貨代企業可進行銷售額扣除：可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費試點納稅人提供貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額；可扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

財稅【2013】37號文實施后，國際貨代企業支付給海關等單位的政府性基金或者行政事業性收費既不能扣額也不能扣稅，財稅【2013】106號文解決了這部分稅負增加問題。

財稅【2013】37號文實施后，上海新景程國際物流有限公司總經理陳錚曾撰文指出：“許多政府性收費如海事局要碼頭公司代收的港務費、海關的報關預錄費、報檢費用等都沒有增值稅專用發票，因為他們是行政事業收費。我們希望能夠逐步取消涉及航運物流業的政府行政事業收費，確實無法取消的，稅務局應出臺等同抵扣的相應政策，予以變通。”

顯然，財稅【2013】106號文充分聽取了行業各界人士的意見，政府性基金、行政事業性收費以及支付的免稅的國際運輸費用等項目均可作為銷售額直接扣除，這無疑大大降低了國際貨代企業的應稅額，進而降低企業的稅收成本。

財稅【2013】37號文實施后，國際貨代企業支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負增加，而財稅【2013】106號文解決了這一問題。與國內貨物運輸代理服務相比，國際貨物運輸代理服務要再扣除一道國際運輸費用。主要原因在于國際運輸服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定，不得開具增值稅專用發票。貨代企業無法取得增值稅專用發票，增值稅鏈條斷裂，如果不能從銷售額中扣除該部分費用，會造成稅負較重。

免稅政策

財稅【2013】106號文規定，試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅。試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算；試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行；委托方索取發票的，試點納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發票；規定自2013年8月1日起執行，2013年8月1日至本規定發布之日前，已開具增值稅專用發票的，應將專用發票追回后方可適用本規定。

財稅【2013】106號文增加了國際貨代服務的免稅政策，特別是確保了國際班輪公司能夠享受與中資班輪公司同等稅收待遇，無疑支持了國際貨代業的發展。

專家分析，差額與免稅并不矛盾，免稅是在正常計稅基礎上的免稅，因此國際貨代企業需先按照差額征稅的有關規定正確計算銷售額、銷項稅額和對應的進項稅額，然后在此基礎上確定免稅。免稅不是簡單的免銷項稅額，而是免應納稅額。

去年12月15日，中國物流與采購聯合會召開“營改增”試點最新政策說明會，詳細解讀財稅【2013】106號文，指出中國物流與采購聯合會提出的國際貨代業免征增值稅等政策建議被采納，新政有利于國際貨代等業務的開展。endprint