融租業“營改增”政策翻新不止

施秀芬

財 稅【2013】37號文明確：經中國人民銀行、商務部、中國銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，以此銷售額為標的征收17%的增值稅。

該項政策發布后不到一周，去年8月15日，融資租賃業“大佬”遠東租賃母公司的香港上市公司——遠東宏信發布一條風險警示，大意為財稅【2013】37號文的實施將在一定程度上增加企業售后回租業務的稅務負擔。

而從市場反應來看，財稅【2013】37號文一出，原占融資業務七成的售后回租業務幾乎戛然而止，近八成的售后回租業務處于停滯狀態。

“短命”37號文

市場以類似“自裁”的方式裁判財稅【2013】37號文以“死刑”，但售后回租業務的重要性無須贅言，因此相關部門緊急調研，以期萬全。

去年12月13日，“2013中國融資租賃年會”召開。最高人民法院民二庭、財政部稅政司相關負責人在會上就困擾融資租賃發展的“營改增”問題發表演講，財政部稅政司相關負責人宣讀了財政部和國家稅務總局相關通知，這讓人們看到了最高人民法院和國家財稅部門對融資租賃行業的關注和重視。當日財稅【2013】106號文正式發布，規定融資租賃公司提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。扣除項中包括了價款本金部分。

在業內看來，這實際是回到了“營改增”前的“差額納稅”，相當于廢除了“全額納稅”的財稅【2013】37號文。部分業內人士認為，財稅【2013】106號文的發布使得自“營改增”試點以來一度停擺的融資租賃售后回租業務終于得到正名。

融資租賃專家沙泉表示：“在財稅【2013】106號文出臺之前的增值稅政策均未考慮售后回租的特殊情況，使得售后回租的稅負由于沒有進項稅突漲10倍左右。”

106號文“被補充”

財稅【2013】37號文自出臺到結束，只持續了4個月左右，可謂“短命”。財稅【2013】106號文才出臺，又遭業界“炮轟”。

一是，財稅【2013】106號文關于“售后回租業務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證”的規定讓業界較為困惑。業內人士認為，這項規定與《財稅2010年13號公告》中“融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅”明顯矛盾。根據《財稅2010年13號公告》融資租賃回租賃業務被認定為承租人的融資行為，本金部分是不開票的，但在財稅【2013】106號文件中允許出租人抵扣項中有“本金”且“本金”的認定又要以承租人開票為合法憑證。

二是，財稅【2013】106號文規定，“商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規定執行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規定執行。”對此，業界的反應是“財稅【2013】106號文給售后回租業務帶來了好消息，但注冊資本不到1.7億元的外商投資融資租賃公司將被區別對待……”

業內專家認為，從該項規定可見稅務部門既按交易方式劃分產業，又按監管部門的資金門檻要求決定是否可享受“有形動產融資租賃”政策待遇。中國銀監會的資金門檻為1億元，商務部為1000萬美元，內資試點企業和商務部授權下放審批權的及自貿區審批的租賃公司為1.7億元。“同樣交易方式卻有不同稅收（國民）待遇真不知是福是禍。難道資金門檻不達標的依然要執行營業稅政策？”該專家說道。

該業內專家認為這項規定至少會產生兩點負面影響，一是提高了外資企業的準入門檻；二是限制了專做中小型有形動產融資租賃的中小融資租賃公司的發展。大型融資租賃公司投入大額資本金，不會也不愿意做中小型設備或中小企業的租賃業務。高資金準入門檻實際阻礙了融資租賃服務中小企業的承租人和廠商，對市場的全面發展起到反作用。

對此，中國外商投資企業協會租賃業工作委員會會長、恒信金融租賃公司CEO李思明指出，政府之所以要設立稅收優惠門檻，旨在規范融資租賃行業，對享受稅收優惠融資租賃公司提出一定的資質要求。他認為，金融行業是高風險行業，對融資租賃公司進行嚴格監管，設立高門檻，才有利于行業發展，因此這樣的規定是很有道理的。

“飄搖”121號文

面對諸多質疑，財政部于2013年的最后一天緊急出臺財稅【2013】106號文的補充文件《關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅【2013】121號文）。

但是，業界對財稅【2013】106號文的第1條質疑并沒有如期在財稅【2013】121號文中得到解決。業內一直期望財稅【2013】121號文可以明文規定，售后回租業務中承租人開票但不納稅。在近期召開的“第四屆中國二手設備流通行業發展論壇”上，也有相關部門負責人透露會出臺完善細則。但是，最終相關內容并未出現。

不過，山東省國稅局印發的《山東省營業稅改征增值稅政策指引（十一）》中則明文規定：融資性售后回租服務中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發票（或普通發票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。這樣一來，承租人就可向出租人開票，但不納稅，出租人也因此獲得抵扣本金的有效憑證。

對財稅【2013】106號文的第2條質疑，李思明表示，財稅【2013】121號文中最重要的部分是將企業注冊資本補足資本金的期限推遲到2014年3月底，這意味著給企業更多時間繳足資本金，以享受稅收優惠。

財稅【2013】121號文規定，經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準從事融資租賃業務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區試點實施之日起，其開展的融資租賃業務按照財稅【2013】106號文件和本通知第3條第（一）項規定執行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業務按照財稅【2013】106號文件和本通知第3條第（一）項規定執行。

李思明表示，把期限延長至2014年3月底，也是業界各方爭取的結果。他指出，《公司法》新規規定注冊資本必須為實收資本，不能再采取以往的先上報注冊資本后注資的方式，這也是延后期限的一個考慮。

追本溯源

業內人士向《航運交易公報》記者透露，融資租賃的“營改增”政策還將改變，而改變方向是“注冊資本限制的取消以及售后回租出租人取得租賃物所有權憑證”。首先，對注冊資本金的限制。沙泉認為，日前修改的《公司法》已將公司資本金準入門檻降低。按照依法立規的要求，財稅【2013】106號文和財稅【2013】121號文有關資金準入門檻的條款注定要被取消。其次，對售后回租。出租人取得租賃物所有權憑證在山東省國稅局已有成功范例，在可行性上已無問題。

對融資租賃“營改增”政策翻新不止的尷尬，沙泉認為，主要原因是立法部門對融資租賃這種新經濟交易模式的內涵不了解，甚至有可能被誤導為融資租賃就是“設備貸款”或“抵押貸款”。他認為，“營改增”后，國內貿易環節都把融資租賃公司作為應稅貨物納稅人設計稅收政策。直租業務似乎沒有什么太大障礙，但回租政策的設計上難點就顯露出來：若融資租賃公司出具的租金發票依然是增值稅專票，就會出現承租人用購貨原始增值稅專票和租金專票進行雙重抵扣的問題；若出具增值稅普通發票，承租人又享受不到應稅勞務的增值稅抵扣。

沙泉認為，融資租賃的健康發展需要“四大支柱”（法律、監管、會計、稅收）。在制定稅收政策時一定離不開會計處理標準。財政部出臺的會計標準基本上與國際接軌，在此標準下對融資租賃行業征稅也離國際標準不遠。endprint