邊疆少數民族地區“營改增”情況調查——以西雙版納州為例

黃秀云

（中國人民銀行西雙版納州中心支行，云南 西雙版納 666100）

一、“營改增”政策的推進及其意義

“營業稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）是指將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，僅對服務或者產品增值的一部分進行繳稅，以減少重復繳稅的情況。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復征稅問題的同時，也完善了我國的流轉稅制度。該政策首先在部分現代服務業和交通運輸業進行試點，然后再推廣到其他行業。自2012年1月1日上海啟動“營改增”試點以來，“營改增”已經在全國快速推進。

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的特殊時期，“營改增”既是國家為促進企業發展的一項重要的結構性減稅措施，同時又是促進經濟和產業結構轉型升級的重要手段，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二、西雙版納州“營改增”現狀

2013年8月1日，西雙版納州正式啟動“營改增”試點工作，按照國家規劃步驟，首先對“交通運輸業和部分現代服務業”開展試點工作。稅務部門統計數據顯示：截至2014年4月30日，全轄“營改增”納稅戶為2416戶，僅占全州總納稅戶69693戶的3.47%。

從表1 西雙版納州“營改增”稅收情況統計表數據來看，自2013年8月1日至2014年4月30日，全轄“營改增”累計入庫4175.05萬元。同期，“營改增”收入占地方收入399902.71萬元的1.04%。由于西雙版納州屬邊疆少數民族地區經濟發展相對落后，加之“營改增”僅在交通運輸業和部分現代服務業進行試點，目前西雙版納州“營改增”稅收收入占地方收入比例較小。

表1 2013年8月～2014年4月西雙版納州“營改增”稅收情況統計表

三、“營改增”對財政、稅務及納稅企業的影響

（一）“營改增”對地方稅收收入的影響

從表1 的統計數據看，西雙版納州轄區2013年8月至2014年4月全轄累計征收“營改增”稅款4175.05萬元，占地方總收入的1.04%，其中：2013年8～12月累計征收入庫2041.56萬元，僅占2013年地方稅收收入的1.09%；2014年1～4月累計征收入庫2133.49萬元，占2014年前4 個月地方稅收收入的4.20%。

營業稅方面，從表2 西雙版納州2013年8月至2014年4月的“營業稅”入庫情況統計表來看，調查期累計入庫68019.09萬元，同比下降15.48%。營業稅入庫數呈現逐漸下降趨勢，“營改增”效果逐步顯現。隨著“營改增”改革行業的不斷擴大，營業稅將進一步縮小，直至退出歷史舞臺。

表2 2013年8月至2014年4月西雙版納州轄區營業稅入庫情況統計表

（二）“營改增”后企業的繳稅減少，讓利于企業效果顯現?

增值稅是對增值額征收，而營業稅則是對營業額全額計征。這樣，就出現了雙重征稅的問題。“營改增”作為我國結構性減負的一項重要政策，有效解決了雙重征稅的問題，對試點行業、企業減負效應明顯。

西雙版納州地方稅務局報告顯示：2012年1月至2013年5月確定涉及營改增試點行業納稅戶共1047戶，入庫營業稅10176萬元，約占地稅系統組織入庫營業稅的8%，其中：交通運輸業99戶，入庫7727萬元；現代服務業948戶，入庫2449萬元。在“營改增”試點工作開展后，據地稅部門預先測算，2013年8月～12月確定的試點“營改增”納稅人預計減收營業稅4455萬元，其中：交通運輸業減收2632萬元；現代服務業減收1824萬元。從表2 中實際執行情況數據表明，在“營改增”試點工作開展后的2013年8月至2014年4月營業稅較上一期間累計減收9117.25萬元，同比下降了15.48%；同期“營改增”累計入庫數僅為4175.05萬元，營業稅減收數與“營改增”征收數差額為4942.2萬元，即實際少收4942.2萬元稅收。

企業整體稅收負擔減輕，企業成本下降，這樣才能達到商品、貨物價格松動的最終目的。

（三）“營改增”對地稅部門的影響

營業稅在地稅收入中具有舉足輕重的地位，國庫部門報表數據顯示：2013年度全州營業稅累計征收入庫95425.18萬元，是地稅系統征收入庫數最大的稅種，占地稅稅收入庫總額的38.88%，從表2可以看出“營改增”直接導致地稅營業稅收入數驟降。從業務量來看，據國稅系統統計：2013年8月～2014年6月全轄“營改增”納稅申報記錄共計12861 條，隨著“營改增”政策的推進、涉及行業范圍的不斷擴大，“營改增”業務量也將隨之不斷增大。

按照“營改增”政策推進的計劃及步驟，最快有望在十二五（2011年～2015年）期間完成“營改增”，2015年以后全面實行“營改增”，也就是說到2016年營業稅將徹底退出歷史舞臺，屆時地稅系統主體稅種將消失。隨著主體稅種的征收權轉移，同時隨主體稅稅種附征的各類附加稅、基金將面臨轉移或退出歷史舞臺的選擇。

四、對轄區“營改增”的思考及建議

（一）立足州情，加快生態、文化產業培育，促進產業結構的優化升級，培育新的收入增長點

“營改增”全面啟動后，其為企業減負的政策目的勢必造成地方財政收入的減少，建議：一是不斷提高轄內城鎮化建設水平，全面推進西雙版納州旅游產業的發展；二是繼續加快發展現代農業，推進農業產業化經營；三是大力發展現代服務業，努力改善消費環境，促進消費升級；四是培育壯大支柱產業。集中精力培育、壯大電力、天然橡膠、傣藥南藥、生態食品、生態用品、文化旅游等“六大支柱產業”；著力推進龍頭企業、基地建設、精深加工、市場開拓；全力推進文化旅游和電力產業，促進產業結構優化升級。五是積極參與“橋頭堡”建設。充分利用西雙版納的區位優勢，增進社會經濟文化和國際間的交流發展，促進對外貿易的提質增效，通過優化投資途徑，培育多元化的主導產業，增強地方財政收入增長的穩定性。

（二）國、地稅系統未來的發展趨勢。

1994年我國實施分稅制改革后，建立國、地稅，國稅負責中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時足額入庫；而地稅則主要負責征收營業稅、資源稅、城市維護建設稅等地方稅種。國、地稅分設對保證中央財政收入起到了積極的作用，但同時也帶來了相應的問題，例如：國、地稅分設給納稅人增加了一定的負擔，納稅人需要不斷在國稅、地稅之間來回奔跑完成不同稅種的繳納。

“營改增”改革啟動以來，應該說隨著改革行業、力度的不斷加大，營業稅將逐步完成“營改增”。從目前發展趨勢來看，國稅系統在未來將更多的承擔稅收的征收工作，而地稅系統的工作重點，隨著城鎮化進程的不斷推進，人民生活水平的不斷提高，各項規費業務的快速發展，地稅系統應該側重于各項規費的征收工作，據地稅部門統計數據顯示：2013年西雙版納州全轄累計征收各項規費、工會經費152880 筆，金額達到10.8 億元。

（三）“營改增”改革政策還有待于進一步完善

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要課題，也是我國實施結構性減負的重要內容。隨著先行試點行業的實施，問題也逐漸顯現出來，有的行業不僅沒有達到“營改增”減稅的目的，反而出現了增加。如：物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業稅稅率為3%，其他項原營業稅稅率為5%。“營改增”物流輔助服務行業中的航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其他服務增加1%。這些行業與交通運輸業中的貨物運輸一般緊密相連，對其核算如果不準確，將會面臨稅負大幅增加的可能性。“營改增”是國家為促進企業發展的一項重要的結構性減稅措施，在具體執行、政策細節方面還有待進一步完善和改進。