自然災害發生后相關稅收政策有哪些

王文清

自然災害發生后相關稅收政策有哪些

王文清

一、納稅申報

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）第二十七條規定：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號，以下簡稱《稅收征收管理法實施細則》第三十七條規定：納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

二、稅款繳納

《稅收征收管理法》第三十一條規定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

《稅收征收管理法實施細則》第四十一條規定：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照《稅收征收管理法》第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條規定：納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

三、增值稅政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

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（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十四條規定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第78號）規定：為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報抵扣增值稅進項稅額問題，現將有關規定公告如下：

1.增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合本公告第二條規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。

增值稅一般納稅人除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。

2.客觀原因包括如下類型：

（1）因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（3）稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（4）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣；

（5）國家稅務總局規定的其他情形。

3.增值稅一般納稅人發生符合本公告規定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理抵扣手續。

4.增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規定申請辦理，逾期不再受理。

5.本公告自2012年1月1日起施行。

四、企業所得稅政策

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十二條規定：《企業所得稅法》第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

《國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規定：企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。第四十條規定：企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等。

《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第十六條規定：除本辦法第七章另有規定外，企業應在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。

五、個人所得稅政策

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）的規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向遭受嚴重自然災害地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。注：納稅人在進行公益救濟性捐贈企業所得稅稅前扣除申報時，須附送以下資料：1.接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；2.由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據；3.主管稅務機關要求提供的其他資料。

六、房產稅、城鎮土地使用稅政策

根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90號）、《國務院關于修改〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉的決定》（國務院令第483號）等政策的規定，對于遭受自然災害及其他客觀原因造成納稅困難的納稅人，納稅確有困難的可以提出房產稅、城鎮土地使用稅減免稅申請，經稅務機關審核，給予定期減征或免征稅款。〔注：納稅人申請辦理房產稅、城鎮土地使用稅困難性減稅免稅事項時，一般應按照規定填寫減稅免稅申請書、減免稅報告書，并將資產負債表、利潤表及銀行對賬單（復印件）、受災照片資料以及地方人民政府或主管部門出具的受災證明一并報主管稅務機關。具體需要提交的資料，建議詢問當地稅務管理人員。〕