國家對地震中受損房產有哪些免稅優惠政策

國家對地震中受損房產有哪些免稅優惠政策

問：《財政部、國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）規定：“經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。”請問，納稅人如何享受上述優惠政策？

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答：為貫徹落實好黨中央、國務院關于抗震救災工作的重要指示精神，積極支持受災地區做好抗震救災及災后重建工作。《財政部、國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）對地震災害中損失的房產實行減免相關房產稅、城鎮土地使用稅、契稅政策，明確規定：“經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。”為方便納稅人更好掌握相關政策，及時享受上述減免稅收優惠政策，筆者結合《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2005〕129號）對上述政策進行簡要整理如下。

一、現行房產稅、城鎮土地使用稅、契稅政策一般性減免稅規定

房產稅。房產稅是對城市、縣城、建制鎮和工礦區內經營性房產征收的一種稅，房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90號）規定：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。《財政部、稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（財稅地字〔1986〕8號）規定：經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅；房屋大修停用半年以上的，在大修期間可免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除。

土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人，需要按規定繳納土地使用稅。《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》（國發〔1994〕17號）規定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。

契稅。在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令224號）規定：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征；經批準減征、免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，不再屬于條例規定的減征、免征契稅范圍的，應當補繳已經減征、免征的稅款。

二、需要注意“納稅人納稅確有困難”具體情形有哪些

房產稅。各省規定不同。如廣西壯族自治區規定：納稅人有下列情形之一的屬于納稅困難：

（一）生產經營受市場因素影響、繳納稅款后出現虧損的。

（二）因自然災害不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。

（三）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

廣東省規定：納稅人有下列情形之一的屬于納稅困難：

（一）企業連續3年虧損，且年度職工月人均收入不高于虧損企業稅前可扣除計稅工資標準的；

（二）因不可抗力導致發生重大損失，難以維持正常生產經營的；

（三）屬于國家政策扶持的企業或者由于政策性虧損而導致納稅確有困難的。

契稅。《中華人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字〔1997〕52號）規定：條例所稱不可抗力，是指自然災害、戰爭等不能預見、不能避免、并不能克服的客觀情況。

土地使用稅。由于土地使用稅征收范圍及納稅人等與房產稅基本一致，所以一般各省對納稅人繳納土地使用稅確有困難的情形，與房產稅所確定的情形是一樣的。如《吉林省房產稅土地使用稅減免管理暫行辦法》（吉地稅發〔2005〕28號）規定：納稅人納稅確有困難，符合下列條件，可向地方稅務機關申請，經稅務機關審核批準，酌情給予減免稅照顧；（一）企業關閉、停產、撤消后停用的房產和土地；（二）企業生產經營狀況惡化，嚴重虧損，難以維系正常生產經營，其自用的房產和土地；（三）因嚴重自然災害等不可抗力致使納稅人遭受重大損失的房產和土地；（四）因國家宏觀經濟和產業政策調整等原因，致使企業停用半年以上的閑置房產和土地。（五）因其他特殊原因；企業納稅確有困難的。

綜上所述，“因嚴重自然災害等不可抗力致使納稅人遭受重大損失的房產和土地”都是“納稅人納稅確有困難”所應符合條件之一，經批準可以酌情給予減免稅照顧。蘆山地震造成嚴重損失就是因嚴重自然災害等不可抗力致使的，所以有關房產和土地可以享受減免相關房產稅、城鎮土地使用稅、契稅政策。

三、辦理稅收減免要求提供資料有所不同

國稅發〔2005〕129號文規定：納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。（二）財務會計報表、納稅申報表。（三）有關部門出具的證明材料。（四）稅務機關要求提供的其他資料。同時，納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。

根據各省現行政策的規定，房產稅、土地使用稅減免稅申請報告需提供的證件、資料：（1）減免稅申請報告。申請報告基本內容：①納稅人基本情況。②申請減免理由。③申請減免法律依據。④申請減免事項，包括稅種、稅款所屬年度、金額等內容。（2）減免稅審批表。即房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅減免稅申請/申報表；（3）企業工商營業執照復印件；（4）稅務登記證復印件；（5）產權證或其他證明材料，如《房產稅扣除計稅房值審核情況表》《城鎮土地使用稅扣除計稅面積審核情況表》；（6）固定資產（房屋）明細賬；（7）稅務機關要求報送的其他資料。如所屬年度會計財務報表、企業所得稅納稅申報表以及納稅人房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅納稅申報表。

江西省規定：凡申請減免房產稅、城鎮土地使用稅的納稅人，應向當地主管地稅機關遞交減免稅申請報告，由地稅機關辦稅服務廳受理。省局和設區市地稅局不直接受理納稅人的減免稅申請。申請報告應包括納稅人的基本情況、減免稅的政策依據、減免稅所屬期限、減免金額等，并附以下材料：（一）工商執照和稅務登記證復印件；（二）納稅人的財務會計報表、年度納稅申報表；（三）毀損不堪居住的房屋和危房，應報送房管部門出具的危房鑒定材料；（四）遇有風、火、水、震等自然災害的，應報送各類財產損失具體情況說明，包括數量、金額等以及保險金賠付有關證明材料；（五）地稅機關要求提供的其他材料。

契稅減免稅申請報告需提供的證件、資料：凡發生因不可抗力滅失住房而重新購房的納稅人，需及時到新購房屋所在地的主管稅務所辦理契稅減、免稅申請審批手續，提交有關證明資料如下：1.政府有關部門（公安局、派出所、居委會等）出具的因不可抗力滅失住房的證明、新購住房的合同、付款憑證、個人合法性身份證明或法人稅務登記證、法人代表個人合法性身份證明等相關資料；2.主管地方稅務機關要求提供的其他證明資料。如應如實填寫契稅減免稅申報表或契稅納稅申報表，并填報附送資料清單。以上資料需提供原件及復印件，稅務機關留存復印件。納稅人若不如實申報減免稅情況或作虛假申報，按照《稅收征收管理法》等法律法規規定承擔相應的法律責任。而《國家稅務總局關于印發〈耕地占用稅契稅減免管理辦法〉的通知》（國稅發〔2004〕99號）對其他契稅減免需提供的材料作了詳細規定。

同時，各省財稅機關對減免稅申請報告需提供的證件、資料的份數、樣式等都有詳細規定，納稅人在辦理稅收減免過程中一定要按主管財稅機關規定提供有關證件、資料。

四、辦理稅收減免審批范圍與權限有所不同

國稅發〔2005〕129號文規定：納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。各級稅務機關應按照規定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規審批減免稅〔注：國稅發〔2005〕129號文規定與《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定不一致的，按《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定執行。參見：《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號〕。所以，納稅人要注意，辦理上述三稅稅收減免審批范圍與權限有何不同。

房產稅。對于房產稅減免審批范圍與權限由省、自治區、直轄市人民政府確定，各省的規定往往不同，所以減免房產稅的審批管理權限也是不同。如河南省規定：納稅人申請報批的房產稅困難性減免，年減免稅額在20萬元以下（含20萬元）的，由縣（市、區）地方稅務局審批；20萬元以上50萬元以下（含50萬元）的，由省轄市地方稅務局審批；50萬元以上的，由省地方稅務局審批。吉林省規定：對符合減免稅條件，年減免房產稅、土地使用稅稅額分別在10萬元以下的，由市州地方稅務局審批；年減免房產稅、土地使用稅稅額在10萬元以上（含10萬元）的，報省地稅局審批。

城鎮土地使用稅。《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第1號）規定：根據《國務院關于取消和下放一批行政審批項目的決定》（國發〔2013〕44號）及《國務院關于修改部分行政法規的決定》（國務院令第645號），決定把城鎮土地使用稅困難減免稅（以下簡稱困難減免稅）審批權限下放至縣以上地方稅務機關。各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務機關（以下簡稱省地方稅務機關）要根據納稅困難類型、減免稅金額大小及本地區管理實際，按照減負提效、放管結合的原則，合理確定省、市、縣地方稅務機關的審批權限，做到審批嚴格規范、納稅人辦理方便。困難減免稅按年審批，納稅人申請困難減免稅應在規定時限內向主管稅務機關或有權審批的稅務機關提交書面申請并報送相關資料。納稅人報送的資料應真實、準確、齊全。

契稅。《國家稅務總局關于印發〈耕地占用稅契稅減免管理辦法〉的通知》（國稅發〔2004〕99號）規定：契稅納稅人應在土地、房屋權屬轉移合同生效的10日內，向征收機關提出減免申報。計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，由省級征收機關辦理減免手續。契稅的減免管理，實行逐級備案制度。契稅的計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的減免，征收機關應在辦理減免手續完畢之日起30日內報國家稅務總局備案。契稅減免，應向國家稅務總局備案減免申報表，計稅金額在10000萬元以下的契稅減免，其備案辦法由省級征收機關制定。（山東省規定，減免稅額在20萬元以上的，報省財政廳審核；減免稅額在1萬元至20萬元（含20萬元）的，報市農稅局審核，抄報省財政廳備案；減免稅額在1萬元（含1萬元）以下的縣級征收機關審核，抄報市局備案。）契稅減免申報應由征收機關受理，其他任何機關、單位和個人都無權受理。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅規定無效，征收機關不得執行，并向上級征收機關報告。

國稅發〔2005〕129號文規定：屬于“風、火、水、震”等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區以及西部地區新辦企業年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的，國家稅務總局不再審批，審批權限由各省級稅務機關具體確定。審批稅務機關應分戶將減免稅情況（包括減免稅項目、減免依據、減免金額等）報省級稅務機關備案。而仔細查閱各省、自治區、直轄市對上述各稅的提出減免稅收時限要求，發現各省規定不一。因此，符合財稅〔2008〕62號文規定范圍內可以享受上述稅收減免優惠的納稅人，務必認真掌握所在地主管財稅部門有關申請受理時間限定等規定，以免因超過規定時間逾期申報減免稅而錯過及時享受稅收政策優惠。

五、房屋大修期間免征房產稅不用審批

《財政部、稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（財稅地字〔1986〕8號）第二十四條規定：“房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，稅務機關審核在大修期間可免征房產稅”。《國家稅務總局關于房產稅部分行政審批項目取消后加強后續管理工作的通知》（國稅函〔2004〕839號）規定：對《財政部、稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（〔86〕財稅地字第8號）第二十四條關于“房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅”的規定做適當修改，取消經稅務機關審核的內容。納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產稅的，應在房屋大修前向主管稅務機關報送相關的證明材料，包括大修房屋的名稱、坐落地點、產權證編號、房產原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務機關查驗。具體報送材料由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局確定。享受上述政策要注意“房屋大修導致連續停用半年以上”這個概念，即一要連續；二要6個月以上。

而且國稅發〔2005〕129號文規定，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。所以納稅人在辦理減免稅時，一定要仔細把握稅收政策規定及其變化。房屋大修期間納稅人享受房產稅減免時，應及時提請稅務機關登記備案后執行，否則一律不得減免稅。

六、 注意把握國稅發〔2005〕129號文相關政策規定

一是納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監督。二是減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。減免稅批復未下達前，納稅人應按規定辦理申報繳納稅款。三是減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。四是納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規定需經稅務機關審批或沒有規定申請期限的，納稅人可以在《稅收征收管理法》第五十一條規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

羅本珍 黃吉平