10．支付境外單位遠程培訓費是否代扣稅

10．支付境外單位遠程培訓費是否代扣稅

問：我公司在境內，接受了境外的單位（或個人）通過互聯網提供的遠程培訓，現需支付費用給境外單位或個人。請問，我公司是否應代扣代繳營業稅及附加、企業所得稅或個人所得稅？

馬自達汽車有限公司 周強

答：根據《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）的規定：“境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱《營業稅暫行條例》）規定的勞務，不屬于《營業稅暫行條例》第一條所稱在境內提供《營業稅暫行條例》規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。”培訓屬于文化體育業，所以對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的培訓服務不屬于營業稅征稅范圍，應當不征收營業稅。

在企業所得稅方面，是否需要代扣代繳企業所得稅需要視其勞務發生地是在境內還是在境外。如果在提供該服務時境外企業未到境內，即其勞務發生地完全在境外，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2007年第512號）第七條的規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：……提供勞務所得，按照勞務發生地確定。根據上述規定，對于該境外企業如未在境內設立機構場所則對于其完全發生在境外的服務收入不在我國繳納企業所得稅。如果該境外企業需要到境內進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協定的國家。如果是未與我國簽訂稅收協定的國家，則還要判斷其是否在境內構成了機構、場所，機構、場所的判斷可依下述規定進行：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二條第三款規定：“本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業”。第三條規定：“非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”。

根據上述規定，如果確實構成了機構，則應于境內按勞務所得繳納企業所得稅。對于與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，而不再區分是否構成常設機構。

如果是與我國簽訂了稅收協定的國家，則視其在境內時間是否構成常設機構。《國家稅務總局關于外國企業在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函〔2006〕694號）第一條規定：稅收協定常設機構條款“締約國一方企業通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限”的規定，具體執行中是指外國企業在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務。當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時，則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。

根據上述規定，如果在境內時間不超過6個月不構成常設機構的，不在境內繳納企業所得稅。但如果該項服務符合特許權使用費征稅的，則應按特許權使用費轉讓繳納企業所得稅，而不論其在境內時間是否超過六個月，均應按收入全額10%預提企業所得稅。

如果該境外企業來華停留時間超過6個月，該境外企業在境內構成常設機構，應按其營業利潤繳納企業所得稅，現行的通常做法是由稅務機關對其利潤率進行核定，再以該項服務費收入乘以利潤率后再乘以25%的法定稅率繳納企業所得稅，關于利潤率的確實應依據《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發〔2010〕19號）相關規定進行申報計算繳納所得稅。

個人所得稅方面，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令2011年第48號）的第一條第二款的規定，在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2011年第600號）第四條規定：稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。根據上述規定，企業向境外個人支付勞務費屬于來自境內的所得，應代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應按個人所得稅中的勞務報酬所得進行處理。是否應代扣代繳個人所得稅，還應依據我國與對方國家簽訂的稅收協定中關于個人獨立勞務條款規定判定。

紀宏奎