淺談我國企業(yè)在巴西承攬工程項目的稅務風險管理

薄海BO Hai

（中信建設有限責任公司，北京 100027）

（CITIC Construction Co.，Ltd.，Beijing 100027，China）

0 引言

巴西位列金磚國家，綜合實力居拉美地區(qū)首位，經(jīng)濟規(guī)模和市場規(guī)模居拉美第一，特別是隨著世界杯足球賽和里約奧運會的先后舉行，巴西經(jīng)濟必將有一個更大的飛躍，伴隨著的GDP 的高速增長，其國內(nèi)基本建設領域的發(fā)展步伐也持顯著加快趨勢，發(fā)展?jié)摿薮?。巴西社會?jīng)濟開發(fā)銀行（BNDES）預測，2010 年至2013 年，巴西基礎設施建設中的公共和私人投資總規(guī)模預計達2740 億雷亞爾（約1500 億美元），投資項目主要涉及電力、港口、電信、公路和鐵路等領域。

隨著我國大力推進“走出去”戰(zhàn)略，已經(jīng)有越來越多的我國企業(yè)開始關注并涉足巴西這一市場。但是，巴西的法令、法規(guī)繁多、復雜，且經(jīng)常會頒布一些臨時措施，這些不利因素會造成工程承包風險的加大。因此，有必要對巴西的工程承包環(huán)境有深入的了解。

本人在巴西經(jīng)歷過一個大型工程，對巴西稅種有了較為深刻的了解，在項目部納稅籌劃和實際操作方面，積累了一定的經(jīng)驗，通過此篇文章的介紹，現(xiàn)與大家分享。

1 巴西稅收制度簡介

巴西是南美稅收較重的國家之一，共有各種捐稅58種，其年收入相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的30%（2002 年人均納稅1000 雷亞爾），遠高于美國。巴西當?shù)亓闶蹆r為CIF 值的3-5 倍，進口商品完稅后的成本通常是CIF 價的1.8-2 倍。

巴西的稅收極為復雜，按照計劃分為聯(lián)邦稅，州稅，市稅三級。其比例分別為63.5%，23.5%，13%。政府對稅收采取分級征收和管理的辦法，此外，企業(yè)還要繳納各種社會性開支。

2 稅務風險介紹

巴西稅種多、稅賦高、稅收法律體系復雜，對項目經(jīng)濟效益有重大影響，存在的主要稅務風險如下：

2.1 營業(yè)稅重復納稅風險 按照巴西的稅法，在工程承包項目中，分包商所繳納的營業(yè)稅，總分包商是不能用于抵扣的。由此帶來的問題是：若進行工程分包，就可能帶來重復納稅問題，增加項目整體稅賦。

2.2 企業(yè)所得稅風險 巴西的企業(yè)所得稅稅率是34%，比我國國內(nèi)高9 個百分點，比香港高19 個百分點。這就存在兩個問題：一是如何將利潤從所得稅稅率較高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到所得稅稅率較低的地區(qū)，即如何將利潤在巴西、中國、其他國家或地區(qū)之間進行合理分配；二是如何控制巴西當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅費用問題。

3 做好稅務籌劃工作

鑒于在巴西這個稅種多、稅賦高、稅收法律體系復雜的國家承包工程業(yè)務時所面對的財務管理工作的難度，項目團隊應高度重視項目的稅務安排及籌劃工作，在項目EPC 合同談判時，根據(jù)項目情況和巴西財稅法規(guī)和制度特點進行相關的稅務籌劃。在對項目相關稅務進行測算和相關財稅制度的分析之后，對項目EPC 合同架構進行了重新設計。

好的稅務安排及籌劃，可以有效地避免對當?shù)胤职虪I業(yè)稅的重復納稅等，節(jié)約項目投資，大大降低業(yè)主成本，增強中標的可能性，為項目順利簽約作出貢獻。

4 高度重視并做好資金管理工作，提高資金使用率

巴西是一個外匯管制極其嚴格的國家，資金的匯入?yún)R出審查嚴格、成本很高。因此若將當?shù)貛攀湛钯Y金存于巴西，可避免資金在巴西境內(nèi)境外調(diào)配產(chǎn)生的各項稅費成本。

我們應高度重視資金的使用效率，做好閑置資金的理財。近年來巴西經(jīng)濟快速發(fā)展，銀行存款利率一直處在較高水平，存款利率可達到10%以上，因此做好理財對項目經(jīng)濟效益意義重大。

巴西境內(nèi)的銀行有多種理財產(chǎn)品，經(jīng)過認真調(diào)研和對比分析，在確保項目資金流動性和安全性的前提下，我們可選擇最適合所在項目現(xiàn)金流狀況的理財方式，對暫時閑置資金進行運作管理，這樣可取得較好的經(jīng)濟效益。在這里，推薦一類銀行理財產(chǎn)品。該類產(chǎn)品有如下特點：

低風險：類似于定期存款，基本不存在財務風險。

流動性高：存款期限為1 個月至3 年，可隨時部分或全部支取，當即實現(xiàn)投資賬戶與活期賬戶資金相互劃轉(zhuǎn)，具有很好的靈活性。但應避免頻繁操作，每次操作，銀行將收取相應的稅費。

收益比較穩(wěn)定：該理財產(chǎn)品根據(jù)巴西市場利率水平按月計息，月利息約為1%左右。由于我們是大客戶，因此向銀行爭取了較高的利率水平（針對不同客戶，銀行對存款利率有一定幅度的浮動）。

巴西雖然利率較高，但政府對銀行理財產(chǎn)品所收取的相關稅費，在一定程度上沖抵理財效果，具體情況如下：

金融交易稅：稅率0.38%。巴西規(guī)定對于每一筆從流動賬戶支取的資金均按照支取金額收取0.38%的金融交易稅。除非是從一個流動賬戶向同一受益人的另一個流動賬戶劃款。但此項稅種巴西政府已于2008 年上半年取消。

利息預扣稅：稅率根據(jù)存款期限長短分別為15%～22.5%，存期越長稅率越低。存期6 個月以內(nèi)稅率22.5%；6個月～1 年，稅率20%；1～2 年，稅率17.5%；2 年以上15%。銀行預扣利息所得稅可以作為利潤稅的抵減項?？蛻糍Y金從投資賬戶轉(zhuǎn)入活期賬戶時，銀行在支付利息的同時收取該稅。

金融操作稅：稅率2%～96%。對于每一筆定期投資，如果投資者在投資后30 日內(nèi)支取，所得利息收入將被征收金融操作稅，稅率視提前支取時間早晚而定，越早支取稅率越高。30 天以后支取，不征收該稅。

綜上，項目部采取了避免反復資金流動、根據(jù)資金收付計劃延長投資期限。

5 特殊付款模式的采用

在此，根據(jù)作者所經(jīng)歷的項目的情況，向大家推薦一種針對巴西稅收政策特點設計的付款模式，即對部分權利義務進行轉(zhuǎn)讓的商業(yè)模式。具體說，即在項目執(zhí)行過程之中，通過與業(yè)主簽署《項目部分權利和義務轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將項目的部分收付款權利和義務從總承包商中剝離出來，劃歸項目業(yè)主和未來實施本項目相關分包工作的當?shù)鼗蚝Ｍ夥职蹋伤麄兏鶕?jù)項目分包合同確定相關付款協(xié)議，包括付款金額、支付方式和付款的時間安排等，并以業(yè)主、總承包商以及相關分包商三方共同簽署該付款協(xié)議的方式將相關付款安排確定下來。

在此模式下，總承包商將在業(yè)主的同意下，將其在EPC 合同中的部分權利義務部分轉(zhuǎn)讓給其選定的被轉(zhuǎn)讓者。每一個轉(zhuǎn)讓的部分將以分別簽署的付款協(xié)議完成。在付款協(xié)議中，總承包商在業(yè)主的同意下，正式在法律上將工程的義務轉(zhuǎn)讓給分包商，分包商不再需要通過總承包商，而直接與業(yè)主交易。分包商將直接向業(yè)主開出收款發(fā)票，由業(yè)主直接向其付款。但因此給分包商帶來的各項自由和便利均受控于總承包商的審定和批準，這些均不會減少系統(tǒng)的整體性或減少對業(yè)主的保護。

采用上述的付款模式將EPC 合同項下工作的付款分解下去后，由業(yè)主直接向相關的分包商支付對應工作內(nèi)容的工程款，使總承包商減少了對當?shù)胤职虪I業(yè)稅的重復納稅，降低了資金劃轉(zhuǎn)過程中需要交納的稅費，減少了外匯兌換的成本和風險，節(jié)省了因貨幣轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的費用，提高資金運作效率，同時，也節(jié)約了業(yè)主對項目的總投資，最大程度的降低了業(yè)主和我方的成本。

6 項目實施過程中對稅務的籌劃和管理

項目部應高度重視項目實施過程中的稅務工作，財務人員應認真學習當?shù)囟惙跋嚓P規(guī)定，做好項目部納稅籌劃工作。

6.1 爭取服務稅的優(yōu)惠 巴西國內(nèi)各州、市一般都有各自的稅收優(yōu)惠政策，項目部應充分了解、仔細研究相關的優(yōu)惠政策，力爭獲得稅收減免。比如，作者所在的項目通過與項目所在市政府的多次溝通，成功爭取到了服務稅的優(yōu)惠，稅率由2%降為1%，僅此一項為項目節(jié)省稅費300余萬當?shù)貛拧?/p>

6.2 降低社會保險金預扣比率 作者所在的項目部，當時通過與稅務局、業(yè)主、會計師事務所、律師事務所等多次咨詢和溝通，成功地實現(xiàn)了降低業(yè)主在向項目部付款時預扣社會保險金比率，巴西當?shù)匕惭b部分由原來按發(fā)票金額的50%計算預扣社會保險金（稅額=發(fā)票金額*50%*11%），降為按發(fā)票金額的30%計稅，有效地降低了該預扣稅對項目資金的占用，增加了項目資金利息收入。

6.3 采用“假定利潤率法”計算繳納企業(yè)所得稅 在項目現(xiàn)場施工剛剛展開的幾個月內(nèi)，相應的工程成本較少，但由于商務工作的努力，根據(jù)與業(yè)主的付款計劃，可收到較大金額的工程款項。為了及時更多地收取工程款，又盡可能少繳納企業(yè)所得稅，作者所在的項目部在會計事務所的協(xié)助下，通過深入研究巴西稅法并對各種方案進行分析比較，確定了采用“假定利潤率法”計算繳納企業(yè)所得稅。由于采用了此方法，項目部少繳納企業(yè)所得稅款約106 萬當?shù)貛拧?/p>

6.4 每月分析測算巴西公司收入成本和利潤狀況，確定向業(yè)主開出收款發(fā)票的金額，做好納稅籌劃

根據(jù)巴西稅法，計算繳納企業(yè)所得稅。巴西確認收入的方法是按開出發(fā)票的日期確定，即開票日期是哪個月份，收入則計入哪個月份。因此當?shù)胤止驹谙驑I(yè)主開出收款發(fā)票之前，事先測算了未來計稅期的成本費用及利潤，使之與業(yè)主支付工程款時按巴西法律代扣代繳的企業(yè)所得稅相匹配，避免了出現(xiàn)多繳納企業(yè)所得稅的情況。

7 總結

通過以上的介紹，我們可以發(fā)現(xiàn)，好的稅務策劃和管理，可以通過一系列的操作，實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，降低項目所得稅稅賦。此外，通過合理控制利潤水平，可確保除業(yè)主付款時代扣代繳的企業(yè)所得稅外，不再繳納所得稅，避免可能多繳納企業(yè)所得稅的風險。

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