合同能源管理稅收優惠政策解讀（系列連載四）

天津市節能協會會長 齊茂忠

(上接第6期)

二、政策亮點及現實意義

1. 加強了部門間的配合和工作協調在以往的工作中， 合同能源管理項目的認證由國家發改委負責，110號文件規定的優惠政策是財政部和國家稅務總局制定的，文件只規定了稅收優惠政策和享受稅收優惠政策的門檻條件，沒規定享受稅收優惠政策需要提供的資料。各地節能服務公司向當地主管稅務機關申請享受稅收優惠政策時，遇到的最大的問題是不知道如何證明自己是符合條件的減免稅主體。原因是發改委認定的合同能源管理項目，一是在認證時沒有稅務部門參與， 二是對已認證的項目只在網上公布名單，沒有紙質的證書或證明文件，稅務部門沒有技術能力自己鑒定申請企業是否為符合條件的合同能源管理項目，對于發改委網上公布的認證名單，認可和不認可都很尷尬。77號公告是國家稅務總局和國家發展改革委聯合頒布的文件，加強了行業主管部門與稅務機關的配合和聯動，必將徹底解決以前稅收優惠政策申請審批工作中的扯皮現象，有利于國家給予的行業稅收優惠政策迅速落到實處。

2. 文件形式采用的是公告而非通知的形式。

3. 進一步明確了享受稅收優惠政策的主體要件。

根據該條規定，享受“三免三減半”優惠政策的節能服務公司必須符合4個條件， 一是實施的合同能源管理項目必須是節能效益分享型的合同能源管理項目，二是依據中國法律成立實際管理機構在境內的居民企業，三是實行查賬征收的稅收管理模式，四是符合110號文件規定的企業所得稅“三免三減半”優惠政策的門檻條件。非居民企業以及核定征收的居民企業、 實施的是其他類型的合同能源管理項目的企業，實施的合同能源管理項目不符合110號文規定的6項門檻條件，均不能享受企業所得稅“三免三減半”優惠政策。 另外根據該條規定，如果節能服務企業的分享型合同約定的效益分享期短于6年的， 可按實際分享期享受優惠。例如某節能服務公司的合同能源管理項目效益分享期是4年， 可按4年享受優惠， 即前3年免稅，最后1年減半征收。

4. 對稅收優惠期內轉讓的合同能源管理項目做出規定

77號公告第二條規定，對在優惠期限內轉讓所享受優惠的項目給其他符合條件的節能服務企業，受讓企業承續經營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規定的優惠； 優惠期限屆滿后轉讓的，受讓企業不得就該項目重復享受優惠。例如甲節能服務公司實施的鍋爐改造項目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三減半”優惠政策，2014年1月份轉讓給了乙節能服務公司， 如果乙節能服務公司也是符合條件的節能服務企業，則免稅期從2014年1月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期。如果甲公司在2019年1月份轉讓給了乙節能服務公司，由于“三免三減半”優惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就該項目不能再享受企業所得稅的減免稅優惠。

5. 明確了固定資產計提折舊的年限

77號公告第三條第一款規定，節能服務企業投資項目所發生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。 形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。 按照本條的規定，節能服務公司的投資也應首先區分資本性支出和收益性支出。 資本性支出形成的固定資產或無形資產， 可以按項目的效益分享期計提折舊或攤銷，在項目期短于企業所得稅法實施條例規定的固定資產最短年限的情況下，該條規定無疑也是一種稅收優惠政策，但該條規定的表述比110號文件中的"按按折舊或攤銷期滿"表述容易理解多了。 值得注意的是， 該條只明確了計提折舊和攤銷的期限，并未明確計提折舊和攤銷的方法。 企業所得稅法實施條例第59條規定，固定資產按照直線法計算的折舊準予扣除，根據該條規定，企業計提折舊的方法首選直線法，加速折舊要事先經過稅務機關的備案才能執行，由此可以推定，節能服務公司的固定資產可在項目期內平均計折舊是沒有問題的了。