安徽省上市公司環境會計信息披露問題探討

周 士 躍

(南京政治學院， 江蘇 南京 210003)

安徽省上市公司環境會計信息披露問題探討

周 士 躍

(南京政治學院， 江蘇 南京 210003)

目前安徽省共有78家上市公司，但是安徽上市公司對于環境會計信息披露存在著許多問題，如數量比重低、披露內容不全、披露方式單一等等，因此需要在法律法規、會計規范、監督機制、人才培養等方面加強建設。

環境會計；會計信息披露；安徽；上市公司

環境會計是現代企業會計的一個新興分支，又稱綠色會計。它運用會計學的基本理論和方法，對企業的環境活動過程中發生的成本費用以及其產生的效益進行反映和控制。它的對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程[1]。環境會計將環境經濟學與會計學相結合，通過有效的計量和報告，協調經濟發展與環境保護。環境會計信息披露對企業環境行為、環境工作及其財務影響，可以為信息使用者提供決策有用信息。我國在環境會計理論方面的研究起步較晚，直到20世紀90年代初，環境會計研究才開始正式起步。會計學泰斗葛家澍的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，揭開了我國環境會計研究的序幕。孟凡利(1999)從環境會計的基本理論框架出發，分析了環境會計信息披露對經營成果等的影響，并在此基礎上構建較完善的環境會計信息披露體系框架及其模式[2]。而后我國學者對我國環境會計作了進一步地探討，對我國的環境會計信息披露的問題提出了相應的建議，但僅是對環境會計信息披露模式作了初步探討，符合我國國情的環境會計信息披露模式依舊尚未建立，還需要作進一步的研究。

當前，社會大眾的環保意識逐漸覺醒，經濟發展與環境的關系日益緊密。企業要發展，就必須密切注意環境問題。環境會計信息披露對于企業自身的全面、協調、可持續發展具有重大的現實意義。

一、安徽省上市公司環境會計信息披露現狀

截至2013年9月，安徽省共有78家上市公司，在全國省區間排名第十，中部地區排名第二。在經濟跨越發展，加快崛起進程的同時，生態環境問題也日益嚴峻，近年來發生的巢湖污染等事件，引起了社會對環境會計信息披露的關注。本文依據對安徽省上市公司招股說明書和2012年度報告的調查研究，分析安徽省上市公司在環境會計信息披露方面的現狀與存在的問題，進一步剖析其原因。

(一)安徽省上市公司環境會計信息披露的數量。截至2013年9月份，安徽省共有78家上市公司。雖然中國證監會發布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》中有兩處涉及環保問題，要求上市公司在招股說明書中進行披露。然而僅有23家上市公司較為詳細地披露了相關的環境會計信息，包括環境影響與環保措施，幾乎沒有企業在年度財務報告中披露相關環境信息，發布社會責任報告的企業共有18家，占23%，包括安徽合力、安徽電力、江淮汽車、皖通高速、鑫科材料、全柴動力、科大訊飛、國元證券、皖維高新、馬鋼股份、豐原生化、星馬汽車、銅陵有色、海螺水泥、合肥三洋、洽洽食品、安徽水利，新安股份。

(二)安徽省上市公司環境會計信息披露的內容。根據上海證券交易所2008年5月發布《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，要求上市公司公開與環境保護相關的重大事件。通過查看相關資料，結合安徽省企業環境會計信息披露現狀，安徽省上市公司環境會計信息披露的內容包括：環境風險，環保基礎管理情況，環保設施建設及運行情況，主要污染物排放情況，環境保護方正和環保措施，環保投資和環境技術研發投入，環境保護相關費用，環保補貼、撥款與稅收減免，相關環境認證與獎勵等等。大部分環境信息的披露都是文字描述，各企業披露項目各不相同，披露詳細程度不同，絕大多數都不夠具體。

(三)安徽省上市公司環境會計信息披露的模式。環境會計信息披露應該包括企業環境行為、環境工作及其相關財務影響的信息。環境信息表現形式也是多樣性的，既有貨幣信息也有非貨幣信息，既有定性信息也有非定性信息，從而決定了環境會計信息披露方式的獨特性，不能僅僅采取傳統會計手段披露方式。目前，安徽省上市公司環境會計信息披露的主要方式包括企業的招股說明書、年度財務報告報表附注、董事會報告、社會責任報告等，沒有定期報告制度，缺乏規范性。大多數企業僅僅按照證監會要求的事項在招股說明書中簡單描述環境信息，信息利用價值低。而且環境問題嚴重的企業披露環境信息多，而污染小的企業披露信息少，披露的也是按照企業自身偏好選擇，披露內容比較零散、混亂，忽視環境會計信息。

二、安徽省上市公司環境會計信息披露存在的問題

(一)披露的企業數量和比重較小。雖然安徽78家上市公司中有23家較為詳細地披露環境會計信息，但是數量和比重相對于中國發達省份以及外國企業披露比重來說還是明顯偏低的。許多污染嚴重的企業都是因國家強制披露才勉強披露。由于法律法規的不健全，企業公布環境報告也是非常少的，企業一般的思維是“先污染，后治理”，只有發生重大環境問題，并且被媒體曝光的企業才公布環境報告，真正富有社會責任感而披露環境會計信息的企業較少。

(二)披露內容不全面。從披露環境信息的內容上看，各個企業環境會計信息披露內容各不相同，詳細程度也各異。一方面，大多數企業在招股說明書里披露環境會計信息過于籠統 ，缺乏相關的微觀數據說明。例如，多數企業只是強調了企業面臨環保風險，采取了措施來規范，符合環保部門的規定，但是并沒有說明具體措施、風險的具體數據、相關具體環保設施及運行情況，每年的環保投入與經濟效益等等。而且環境會計的核算內容不應僅限于企業內部環境效益，應該進一步納入企業外部由環境、資源問題引起的社會成本、社會效益和環境效益[3]。另一方面，環境會計信息披露的內容報喜不報憂，為了企業自身的利益，企業主要披露有利的信息，如企業所獲得的環保認證、政府的獎勵等，而對企業排放的污染物及其對環境造成的危害刻意忽略。這種披露誤導投資者與社會大眾，不利于市場穩定及經濟發展。

調查發現，安徽省上市公司在披露環境會計時側重于定性披露，只有少數企業設置了與環境相關的會計科目進行單獨核算，如排污費、資源補償費、綠化費、環保投資等等。這些科目遠不能夠全面真實地反映環境會計信息，也不能夠對非貨幣形式的信息進行量化。

(三)企業披露主動性不強。安徽省78家上市公司有23家較為詳細披露了環境會計信息，其中絕大多數是2008年以后披露的。原因是2008年以后國家加大了對環境的監督和控制，相關法律法規不斷完善，群眾環保意識不斷加強，許多企業是迫于政府與社會輿論壓力才披露環境會計信息，還有許多是由于政策規定強制進行信息披露，企業披露往往是不得已而為之。目前，我國的環保政策只是對環境造成嚴重污染的企業作出了必須強制披露環境會計信息的規定，而對其他企業則沒有強制規定，只是鼓勵其披露。這也使得安徽省上市公司披露環境會計信息的積極性差。

(四)披露方式單一。目前，我國企業環境會計信息披露缺乏統一的規范，安徽省上市公司基本上是以招股說明書、年度報表附注和董事會報告的方式披露。其中又以在招股說明書中披露環境會計信息為主，以文字性的說明來闡述企業面臨的環境問題，以及企業環保措施，企業披露信息存在不平衡，披露內容也過于宏觀，缺乏客觀、微觀的環境會計的經濟信息。我國會計準則中也沒有對環境會計作出明確的規范，企業在年度報告中主要就是披露了相關的環境費用，而在報表附注中并沒有披露相關支出的使用情況，也沒有詳細披露環保措施帶來的效果，難免讓人懷疑企業的環保政策的履行情況。同時基于成本計量的傳統會計在披露環境會計信息時側重于歷史信息，忽視無法用歷史成本計量的環境問題的未來影響。環境會計信息僅僅通過文字來定性說明，無法客觀真實反映環境對經濟的量化影響。如環境訴訟、獎罰等環境事項的發生由于帶有不確定性和不連續性，企業在披露時常常帶有相應的隨機性，不能夠進行企業環境會計信息的歷史年度縱向比較[4]。總體來說，安徽省上市公司信息披露方式單一，缺乏規范性，披露方式零散、混亂，不同企業間可比性差。

(五)相關法規制度不健全。我國的環境法規制度不健全，沒有形成有效的約束機制，有關環境信息披露的法律法規很少。目前，我國只有《中華人民共和國清潔生產促進法》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書》、《上市公司治理準則》等少數一些法律法規中涉及了環境信息披露，而且也僅限于對首次公開發行股標時環境信息披露的規范。2007年4月11日，我國頒布了《環境信息公開辦法(試行)》，并于2008年5月1日起正式實施。該辦法對環保部門的環保法律法規、政策、標準等17類政府環境信息作出了明確的要求；強制要求那些超標排放污染物的企業公開環境相關信息，不能以要保守商業秘密為理由拒絕公開，同時鼓勵其他企業自愿公開環境信息[5]。盡管如此，依舊沒有形成有效的監管、規范機制，沒有統一的標準，環境信息披露系統還很不完善，缺乏科學的計量標準，對于環境資產、負債、成本、收益等的計量缺乏可操作性，環境會計信息披露無章可循。

(六)企業環境會計人才嚴重缺乏。雖然現在越來越多的專家學者關注環境會計，對環境會計信息披露進行研究論證，但是由于缺乏統一標準，導致環境會計規范無法普及，阻礙了環境會計人員的培養。環境會計是由會計學、環境學、生態經濟學等學科相結合形成的，這就要求財會人員既要有較好的會計學專業知識，也要有豐富的其他學科知識。這勢必加大了環境會計人才的專業性，給環境人才培養工作加大難度。目前，我國環境會計理論研究尚處于起步階段，會計理論還不完善，環境會計理論的普及遇到瓶頸，這也就造成了環境會計人才的嚴重缺乏。從各家上市公司的資料可以得出，安徽省的會計人員在環境會計核算方面主要是對已發生的費用進行會計核算，不能夠綜合利用會計學、環境學、生態經濟學知識核算和評價環境對企業產生的影響，不能夠對環境負債、環境收入量化分析，也不能夠披露環境對企業發展能力的影響。他們并沒有認真擔當起環境會計人員的責任，很難稱得上是真正的環境會計人才。

三、完善安徽省上市公司環境會計信息披露的對策

(一)完善法律法規建設，形成環境會計信息披露規范體系。當前，企業的環保自主性差，環保意識淡薄。我國必須加快環境保護相關的法律法規建設進程，構建環境會計信息披露框架，形成科學合理的環境會計信息披露規范體系。

西方發達國家和日本在環境會計信息披露上起步較早，已經形成了環境會計信息披露的規范體系，這對于我國有很大的借鑒作用。我國雖然有一些環境保護的法律法規，但是不成體系，缺乏連續性，環境會計信息披露缺乏可操作性和可比性。要借鑒發達國家的經驗，完善與環境會計信息披露相關的法律法規，使得企業有章可循，科學披露，滿足信息使用者的需求。

(二)制定我國環境會計準則，健全環境會計信息披露制度。完善的體系總是離不開理論的支持，環境會計信息披露的進程也離不開會計理論的發展。我國環境會計理論研究起步較晚，在環境會計的確認、計量、報告等方面尚未形成統一的觀點，沒有建立起較科學的環境會計理論體系。這客觀上制約了我國環境會計信息披露的進程，環境會計信息披露缺乏規范性、可比性。為此，我國要善于借鑒別國的先進經驗，為我所用。日本是最早制定環境會計準則的國家，其環境準則詳細規定了企業環境會計信息披露的內容和格式，2007年頒布的《環境報告指南2007年版》更是把參考對象由大型企業擴大到中小企業，日本已經擁有了一套非常完整的環境會計信息披露制度[6]。我國政府應該專門設立環境會計理論攻關小組，深入調研學習國內外前沿的環境會計信息披露理論研究與實務經驗，根據中國國情，制定符合我國國情的環境會計準則，構建我國的環境會計信息披露框架，推進環境會計信息披露制度建設。

(三)提高會計從業人員素質，培養環境會計方向人才。環境會計不同于以往的傳統會計，涉及內容廣，既涉及會計知識，又涉及環境學、生態經濟學等知識，具有較強的技術性、專業性與綜合性，從而加大了環境會計人才培養工作的難度。目前，安徽省環境會計人才嚴重缺乏，阻礙了環境會計信息披露推廣的進程，要加大環境會計人才的培養，推動全省上市公司披露環境會計信息。

首先，對在崗的財會人才進行環境知識方面的培訓。學習環境保護相關的基礎知識，學習相關的環境保護法律法規，學習環境會計信息披露相關準則以及賬務處理，規范自身在環境會計方面的實務處理。第二，依托學校教育培養高素質環境會計人才。學校教育對于環境會計人才的培養具有無可替代的作用，高校可開設環境會計相關的課程，使學生掌握環境會計知識，為社會培養更多的環境會計人才，同時，高等院校要注重環境會計理論的研究，創新符合我國國情的環境會計信息披露模式，這樣才能真正為我國培養環境會計人才。第三，要以可持續發展的理念注重對財會人員的后續教育。要加強對財會人才環境會計理論方面的后續教育，緊跟環境會計理論更新的步伐，理論與實踐相結合，增強實務操作能力。

(四)創新環境會計報告模式，規范環境會計報告披露。我國環境會計信息披露處于起步階段，尚無專門環境會計信息立項的環境報告書。企業披露環境問題時，只是在企業的招股說明書、年度財務報告報表附注、董事會報告、社會責任報告等文件中披露。除強制規定而披露之外，只有發生嚴重環境事故時，社會公眾才可以通過媒體了解到相關信息。由于缺乏統一、標準的披露形式，不同企業披露環境會計信息的方式不同，一般只有污染重的企業才披露環境會計信息，而且披露內容零散、混亂，缺乏可比性。必須創新環境會計報告模式，針對不同類型的企業，設立相關的披露方式與內容，尤其是量化、定性環境問題，增強環境會計信息的可比性。

目前發達國家廣泛推行獨立的環境會計報告，向社會提供更加全面且有針對性的環境會計信息，彌補了其他披露方式的缺陷與不足。同時獨立的環境會計報告更加具有針對性，既能夠量化環境會計信息，又能以文字補充說明企業環境受托責任，及時披露環境問題給企業財務情況帶來的影響，增強環境會計信息的連續性。當然采取環境報告模式，事先一定要明確披露的內容和有關項目的編制方法、編制基礎，資料一定要細化，不可過于籠統[7]。我國海爾集團正嘗試這種披露方式，可以在大型國企范圍內試點、推廣。根據推廣的效果在全國范圍內推廣此種報告方式。

(五)加強環境審計建設。環境審計能夠切實有效地發揮環境會計信息披露的監督作用，有助于企業規范及時、負責地披露環境會計信息。環境審計包括企業外部的審計監督以及企業內部的審計監督，兩者相輔相成，共同發揮企業環境信息披露的重要作用。但是要想發揮好兩者的作用，就必須改革以往的審計制度，加強環境審計制度建設。

首先，雖然我國企業設立了內部審計制度，對企業的季度、半年度、年度報表進行內部審計，但由于其獨立性問題，使得內部審計并不能很好地發揮其作用。為此，必須對內部審計制度進行改革，改變目前內部審計的尷尬局面，真正發揮其重要作用。企業要重視內部審計工作，明確內部審計的職責和權利，各個部門要配合審計部門的工作，提供真實、準確的資料，以便審計部門正確評價企業的環境工作。企業管理層應該明確環保責任，建立環境問題預警機制和風險控制機制，把環境效益列入業績考核的重要指標。

第二，在外部審計方面，第三方機構的審計包括社會中介機構也即會計師事務所的審計和政府有關部門的審計，由于其專業性、獨立性，在審計披露過程中發揮著無可替代的作用。我國的環境審計一般是由會計師事務所負責，但是由于嚴重缺乏環境審計的人才，對環境的審計不規范，審計內容不全面，環境審計報告可信度低。為此，要加快環境審計建設，制定環境審計規范，會計師事務所、政府審計機關要嚴格根據國家相關的環保法律法規、環境會計準則以及環境審計規范進行環境會計審計，確保審計的真實性、合法性、專業性與全面性，以保障信息使用者的利益。

(六)健全證券市場監管機制，加大監督力度和懲罰力度。國家環保總局和證監會從2003年開始陸續發布了有關政策，包括《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》(環發[2003]101號)、《關于進一步規范重污染行業生產經營公司申請上市或再融資環境保護核查工作的通知》(環辦[2007]105號)、《上市公司信息披露管理辦法》(中國證券監督管理委員會令第40號)、《關于重污染行業生產經營公司IPO申請申報文件的通知》(中國證券監督管理委員會發行監管函[2008]6號)等規定，對上市公司環境會計信息披露作出了強制規定。然而，我國證券市場的環境監管依舊存在重大的漏洞，如中交股份子公司煙臺環保疏浚有限公司在其發生重大污染事件且尚未解決的情況下，逃過了證監會的審查，順利通過A股發行的申請。因此證券市場監管改革勢在必行。

由于企業以利潤最大化為目標，在環境會計信息披露方面自主性差，很難保證環境會計信息的準確性與真實性，而政府的監管對企業的環境行為具有非常重要的約束與指導作用，能夠直接影響企業的環境政策導向。在環境問題日益嚴重的情況下，財政部、國家環保總局、中國證券監督委員會以及各省市縣的相關部門要肩負起環境保護職責，明確要求企業對外披露環境會計信息，對環境問題作出明確的界定與規范，制定科學合理的獎懲制度與監督機制，加強對企業環境行為的引導，加大對企業環境會計信息披露的監督與處罰，對失職或違規企業追究法律責任。

(七)加大宣傳力度，提高公民環境保護意識，強化社會監督。雖然在環境保護方面政府監督發揮著重要的作用，但是對企業的環境信息披露的監督不能僅僅依靠政府，社會監督也有著重要的作用。公眾往往在沒有外力干涉的情況下檢舉企業的環境污染行為，使社會監督落到實處。再者社會公眾的環保意識的強弱越來越影響企業的生產經營決策，企業為了吸引更多的社會投資必然會調整經營策略，注重環境問題，增強可持續發展的能力，承擔起社會責任，樹立良好的企業形象來吸引投資者。政府要大力宣傳環境保護的理念，提高公民的環保意識，強化社會監督，使得人人關注環保，培養環保自覺性，形成一種無形的動力，推動我國環境會計信息披露的進程。

我國在環境會計信息披露方面尚處于起步階段，安徽省乃至全國在環境會計信息披露方面存在著這樣或那樣的問題。但是隨著國家對環境問題的重視程度提高，環境會計信息披露制度體系的建設也會加快，符合我國國情的環境會計信息披露制度體系將進一步建立和完善。

[1]胥衛平，田曉靜.試論環境會計的基本理論體系與計量方法[J].西北工業大學學報(社會科學版)，1999(3):38.

[2]孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999(4)：22-25.

[3]宋子義.環境會計信息披露研究[M].北京：中國社會科學出版社，2012:102.

[4]楊曉敏.基于生態經濟條件下的環境會計信息披露[J].財會研究，2013(6)：26.

[5]徐寒婧，吳俊英.中西方環境會計信息披露研究與啟示[J].財會通訊，2012(3).

[6]胡曉玲.借鑒日本經驗完善我國環境會計信息披露制度[J].財會研究，2012(1)：130.

[7]高建立，等.企業環境會計信息披露存在問題與對策[J].河北經貿大學學報，2013(3)：65.

責任編校：汪沛

AProbeintoEnvironmentalAccountingInformationDisclosureofListedCompaniesinAnhui

ZHOU Shi-yue

(Nanjing Institute of Politics, Nanjing 210003, Jiangsu, China)

As regards the disclosure of environmental accounting information in the 78 listed companies in Anhui, problems exist such as low quantity proportion, incomplete disclosure contents and single disclosure mode, hence the necessity of strengthening construction of laws and regulations, accounting regulations, supervision mechanism and personnel training.

environmental accounting; accounting information disclosure; Anhui; listed companies

2013-12-11

周士躍，男，江蘇沭陽人，南京政治學院政治經濟學專業碩士研究生。

時間：2014-6-17 14:29 網絡出版地址：http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13757/j.cnki.cn34-1045/c.2014.03.004.html

F275

A

1003-4730(2014)03-0017-05