“營改增”試點的調查分析及應對策略

王詩韻　孫紅梅

摘要：2013年5月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），進一步明確自2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國范圍，從上海試點和第二批試點的情況來看，有喜有憂，“營改增”對企業來說，既是機遇也是挑戰，其中對交通運輸企業的影響比較明顯。

關鍵詞：營改增 交通運輸企業 稅負

一、引言

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），進一步明確自2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國范圍。《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的主要內容有以下幾個方面：第一，“營改增”試點先在交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢）、生產性服務業進行。第二，在現行的增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。建筑業、交通運輸業等適用稅率為11%，除有形動產租賃適用稅率為17%，試點現代服務業中的其余行業均適用6%的稅率。第三，在試點期間，試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點進行調整；原歸屬試點地區的營業稅收入，在改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。

從前兩批試點的情況來看，“營改增”成效明顯，大部分企業的稅負都有所下降，然而部分企業稅負卻不降反升，其中以交通運輸企業最甚。除了新改革制度缺陷外，自身沒有適應這一改革也是主要原因。如果企業經營方式與增值稅不匹配，遲早要被市場淘汰，只有順應市場經濟和改革，化挑戰為機遇，才能得到更大的利潤空間，更好的發展，前期試點中企業的經歷無疑具有借鑒意義。

二、交通運輸企業“營改增”的必要性分析

交通運輸業作為國家基礎服務行業，不僅對一國的經濟起到推動作用，并且關系著一個國家的民生問題，它的發展對其他產業的發展有著不可替代的推動作用；進一步分析“營改增”也會間接的影響到其他產業，所以，交通運輸企業若能把握好這次“營改增”的機遇，對其他產業也會有著積極的影響作用，而充分了解交通運輸業“營改增”的必要性是把握此次機遇的第一步。

（一）征收營業稅存在著重復征稅的現象

運輸過程是生產過程在流通領域的繼續，也是貨物增值的過程。而交通運輸業被納入營業稅的征稅范圍時是就收入的全額征收營業稅，不能抵扣外購材料和勞務等所含的進項增值稅額，從而造成了重復征稅，加重了交通運輸業納稅人的負擔。

（二）完善增值稅，進一步消除重復征稅

我國流轉稅稅制在探索的實踐中發現，增值稅征稅的范圍越廣，其稅款征收的鏈條就越緊，進而就越有利于消除重復征稅。增值稅專用發票在交通運輸業的使用，使其成為增值稅鏈條中的一環，這樣在運輸中的上下環節都得到了正常抵扣，完善了增值稅鏈條，進一步消除了重復征稅。

（三）促使交通運輸企業的財務核算規范，深化行業體制改革

增值稅稅法中規定，對于不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣，必然會促使交通運輸企業認真建賬、設賬，完善會計核算，加強財務管理，增強企業競爭力。

（四）有助于促進我國公共交通行業及民航業的發展

油價的節節攀升使交通運輸行業的成本壓力增大，特別是公共交通行業和民航業幾乎已到了虧損的境地，交通運輸行業的營業稅征收就不能抵扣油價中已含的增值稅進項稅額，這無疑對它們是雪上加霜。如果改征增值稅，運輸企業就可以抵扣成本及新增固定資產所含的增值稅進項稅額，減輕企業稅負。

（五）有助于促進交通運輸業技術改造，減少能源消耗和環境污染

交通運輸業隸屬于營業稅征稅范圍時，新增固定資產的增值稅進項稅額不能抵扣，大大降低了企業技術改造和設備更新的動力，從而造成了目前交通運輸行業的設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染物排放大的現狀。所以，改征增值稅不僅有利于技術改造和設備更新，同時也可以減少能源消耗、降低環境污染，提高我國運輸企業的國際競爭力。

三、試點情況調查分析

本文以上海為例來分析“營改增”的情況。上海是第一個試點，我們對上海調查是采用被調查試點企業填寫問卷和座談會相結合的方式進行的，共調查了91家“營改增”試點的企業。調查基本情況見表1。

上海“營改增”整體情況是可喜的，據調查，上海試點近七成企業稅負減輕。上海試點企業共12.86萬家，其中小規模納稅人企業8.81萬家，占68.5%，小規模納稅人從改革前的5%營業稅改為3%增值稅，稅負自然下降。“營改增”的根本目標是為了更好地發揮增值稅的中性作用，減少間接稅的重復征稅，從而有利于減輕企業負擔。對處于下游的服務業企業來說，上游企業更愿意與能夠開具增值稅專用發票的企業開展業務往來，“營改增”在提升了下游企業競爭力的同時也使上游制造業企業可以獲得增值稅進項稅額抵扣，從而減輕稅負。

然而與此同時，也有部分行業企業的稅負不降反增，最有代表性的就是交通運輸行業的一般納稅人，例如某主營汽車運輸的企業，擁有運輸車輛400輛，每年運輸各類汽車350萬輛。按照每月3 000萬元營業收入計算，如按原3%計征營業稅，應納稅90萬元。“營改增”后，稅率調整為11%，扣除進項稅額，應繳稅280萬元，比原來增加190萬元。

上海試點中的交通運輸企業的問題不可否認和由于當時“營改增”僅在上海進行，外省市無法開出增值稅專用發票，許多運輸企業在外地發生的進項稅額無法抵扣或“營改增”政策漏洞有關，但深究下去，稅負不降反升的企業自身原因也不容忽視，在如今的磨合期，若企業能在這種種不利的環境中找到機遇，終會降低成本，在競爭中獲得優勢。

通過上海的調查顯示，稅負增長較大的企業大多是采取掛靠經營的模式，造成了抵扣稅少，稅負升的現象。改革后一些企業開始轉變經營方式，單位統一結算，統一在可開具增值稅發票的地方領卡加油，加強管理，這樣公司得到了抵扣，稅負下降，而那些不愿意改變的業主，最終只能退出該行業的經營。

四、應對策略

（一）增加進項稅額的抵扣

交通運輸企業可以采用多增加進項稅額的方式來降低稅收負擔。企業可以盡量在具有一般納稅人資格的加油站和修理廠加油和修理，如改革后向現代經營方式轉變的企業，進行單位統一結算，統一在可開具增值稅發票的地方領卡加油，提供相關資料，取得正確合法的增值稅專用發票。由于固定資產進項稅額可以抵扣，企業也可以通過增加固定資產的方式來抵減稅額。

（二）漲價

為了抵消改革帶來的不利影響，在成本不變的情況下，可以通過漲價方式，使得企業保持稅后利潤不變。改革前，運輸企業繳納營業稅，客戶只能按照7%的稅率抵扣進項稅額，營改增后，客戶可以按照11%的稅率憑票扣稅，客戶的進項稅增加，在銷項稅不變的情況下，需要繳納的增值稅減少了，對于一般運輸企業而言，改革后漲價不過是和客戶談判利益共享的問題。

（三）申請為小規模納稅人

“營改增”試點后，對于小規模納稅人而言，從事裝卸搬運和貨物運輸服務的運輸企業從原來按3%的稅率繳納營業稅改為按3%的稅率繳納增值稅，從事倉儲、配送及貨運代理等物流輔助服務的運輸企業從原來按5%的稅率繳納營業稅改為按3%的稅率繳納增值稅，前者的稅率雖沒發生變化，但增值稅沒有重復納稅，服務接受方也可以按照所取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和增值稅扣除率7%來計算抵扣進項稅額，因此減輕了企業的稅負。顯然，與一般納稅人相比，小規模納稅人更為有利，而試點實施辦法的500 萬元標準相較于原有的80 萬元也有了較大幅度的提升，這一規定更有利于一些企業申請成為小規模納稅人。

（四）實行差別稅率政策

在對上海的研究中還發現，“營改增”之后，交通運輸業中不同規模和不同運輸類型的企業稅負變化又是不一樣的。各企業稅負減少比例不同，不利于資源的優化配置，最終必然會導致交通運輸業內部進行不公平競爭。交通運輸業在國民經濟中的特殊地位使得它的稅收轉型不僅僅是純粹的經濟問題，更成為錯綜復雜的社會問題，所以，政府在對交通運輸業進行稅收轉型時，必須保證在其轉型后相關企業的利益不受侵害。因此交通運輸業可以采用較低的增值稅稅率，并在稅率設計上可適當采用差別稅率政策。

五、小結

營改增不是一個簡單的價內價外稅收核算或財務管理的變化，而是對企業經營模式、內部管理、制度、合同法律和采購各個方面產生深層次的影響。如果運輸企業不從經營模式上進行優化以適應增值稅制度，它勢必會被“營改增”所淘汰。Z

參考文獻：

1.財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].財稅[2013]37號.

2.孟憲國.上海營業稅改征增值稅試點情況調查[J].統計科學與實踐，2012，（7）.