加強重點稅源企業稅務風險管理的思考

●肖慕鴻

加強重點稅源企業稅務風險管理的思考

●肖慕鴻

隨著我國市場經濟的發展，為了適應客觀經濟環境不斷發生變化的需要，我國會計制度和稅收制度經歷了重大變革，逐步趨于規范與完善。但由于企業會計制度與稅收制度的目的與原則等不同，客觀上必然存在差異，同時中國各地區的經濟條件不同，發展不平衡，因此稅法中各種特殊條款、優惠措施及相關差別規定大量存在，從而在客觀上造成相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異。企業如果處理不好這些差異，往往就會造成一定的稅務風險。

一、稅務風險形成的主要因素介紹

（一）企業稅務風險形成的外部成因

現代企業所處的宏觀環境日益復雜多變。經濟環境、法律和政策環境、執法環境等的變化都會對其造成一定的稅務風險。我國正處在經濟發展轉型階段，各項稅收法律法規正處在不斷完善的過程之中，稅法變動頻繁。當國家稅收政策和地方性稅收規定發生變化時，除了會影響到企業的納稅金額外，還會因稅法前后銜接的一致性問題而使企業的稅務風險加劇，企業若未能準確領會稅收政策精神，及時調整納稅行為，很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為。

（二）企業稅務風險形成的內部成因

1、企業管理層稅務風險防范意識不強。重點稅源企業的管理層有較強烈的市場競爭意識，習慣于將關注的焦點放在企業發展戰略的制定方面，在經營管理中通常比較重視企業的生產、銷售、研發等環節的管理，而忽視涉稅合規目標的管理，對于稅務風險和風險爆發后產生的危害往往認識不夠或者存在時滯效應。當稅務風險對當期利潤不會產生影響時，企業管理層就不會把稅務風險作為整體戰略的一部分來考慮。在調查中發現外資企業的稅務風險管理比較成熟，管理層稅務風險防范意識較強，稅務風險一般相對較低，而國內很多企業則參差不齊，有的建立了風險管理制度，有的設立專門的辦稅崗位和人員，另有少數企業未設立相應的機構，由財務科兼帶有關事項，這部分企業風險防范意識較弱。更有個別企業為了增加利潤，無原則地進行納稅籌劃，不僅達不到預期目的，反而為自己和他人帶來稅務風險。比如個別企業提前計提不該計提的費用，將超行業標準發放的福利分散于各項費用中，過度籌劃。

2、企業內部控制機制不健全，財務管理能力欠缺，預警機制未能有效建立，無法及時識別化解稅務風險。企業內部管理制度是否健全、合理與科學，從根本上制約著企業的稅務風險防范能力，及時識別和化解稅務風險離不開一個完善的內控機制。部分重點稅源企業對稅收政策理解不全面，事前謀劃不足。由于重點稅源企業規模較大，經營多樣，部分財務人員對稅收政策的變更沒有及時或完全掌握，精神把握不準、理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規定操作，出現適用稅率不準確、申請優惠政策不及時或沒有用足優惠政策的情況，而給企業帶來稅務風險，使企業承擔了不必要的稅收負擔。

二、加強重點稅源企業稅務風險管理的建議

（一）樹立正確的稅務風險理念，依法進行稅務風險控制

一是各級稅務部門應繼續加強對重點稅源企業稅務風險知識的宣傳，引導重點稅源企業在稅務籌劃、經營決策、會計處理等日常經濟活動中，樹立正確的稅務風險理念，自覺依法納稅，按稅收的合法性和合理性對企業具體業務進行審核，建立健全稅務風險防控體系、依法履行納稅義務，提高稅法遵從度，有效控制稅務風險。二是要繼續強化稅收政策宣傳，加強稅企交流與溝通，及時傳遞相關涉稅信息，幫助企業涉稅人員學法、知法、懂法、守法，努力構建全方位的納稅服務體系。

（二）引導企業完善內控制度，變事后管理為事前服務

稅務部門應將稅務風險管理思想貫穿于稅收征管全過程，指導協助重點稅源企業組建稅務風險管理機構、完善內控制度，制定稅務風險評估操作規定，使對重點稅源企業的管理由事后轉向事前，從管理轉向服務。一是幫助企業完善財務管理制度和各項內控機制，規范各項涉稅事項，通過開展風險測試、納稅評估以及稅務檢查，督促企業加強內部審計，引導企業在內部審計時高度關注涉稅事項、定期對涉稅業務和稅務風險防控情況開展自查，及時發現和堵塞企業管理或制度執行中的漏洞，把稅務風險消滅在企業自查自糾階段。二是充分利用征管信息系統及第三方信息，確定風險疑點，對高風險企業重點跟蹤監控，通過信息提示、集中約談、評級評估等措施，及時向企業提示風險。三是引導重點稅源企業規范會計核算、強化財務管理，建立科學合理的審批程序、資金調度程序等，根據自身條件設置專門的稅務管理部門，為涉稅事項提供專業化的保障，變事后管理為事前、事中管理，提前發現和預防稅務風險。

（三）積極構建預警體系，提高企業稅務風險的智能識別水平

一是各級稅務部門需要繼續完善預警制度建設，加大相關功能軟件開發力度，建立科學的稅源監控指標體系和行業風險評估綜合管理模型，完善分析指標體系，逐步構建風險特征庫，努力打造事前、事中、事后全過程的稅源風險動態監控管理系統，及時預警，防微杜漸。二是將相關預警軟件與企業分享，開發統一的服務企業的稅務風險評估預警管理軟件，對可能產生稅務風險的行為及時發出風險提示，積極幫助重點稅源企業防范稅務風險，使重點稅源企業對稅務風險能做到“事前控制”。開發建立稅源風險控制系統平臺，通過從其他部門導入的數據，形成預警風險模型指標，并將同一行業的所有納稅人根據相關指標處理，建立行業風險模型，按風險值高低確定預警對象，作為列入日常預警、納稅評估、稅務稽查名單的依據，對企業在風險水平接近臨界值時及時地發出警告，提示企業進入到“應急”狀態。

（四）完善納稅人分類管理，為重點稅源企業提供更好的納稅服務

稅務部門要按照專業化、精細化管理要求，繼續完善納稅人分類管理。一是按照“高風險、高防范、高標準”的原則，對存在不同風險的納稅人實施不同的管理措施，實行一般風險一般管理、較高風險重點“照顧”，努力實現重點稅源企業精細化、科學化管理。二是針對重點稅源企業組建相應的風險管理機構，按企業個性化需求，提供點對點的近距離納稅服務，發揮有限資源的最大效能，為重點稅源企業提供有針對性的高質量納稅服務。三是充分發揮納稅評估在重點稅源企業風險防控中的作用，不斷完善納稅評估、稅源監控和稅務稽查的互動機制，實現由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發揮基層稅務部門對控制重點稅源企業稅務風險的最大作用，提高重點稅源企業對稅收風險的防范能力。

（五）加強稅企聯動，優化企業經營的外部環境，實現稅企雙贏

一是通過重點稅源企業與稅務部門的風險預防協作，暢通稅企溝通渠道，通過稅企座談會、政策通報會、各種培訓班等多種形式，幫助重點稅源企業開展稅務風險管理人才的培訓與輔導，把強制管理轉為自我約束為主，變被動管理為主動管理，實現自我遵從。二是引導企業建立健全信息管理建設，暢通企業與稅務部門的信息溝通渠道，幫助企業建立和完善稅法的收集和更新系統。當稅收法律、稅收政策等發生變更情況時，稅務部門應迅速匯編稅法政策、站在企業視角盡可能詳盡地羅列變更點，以各種形式的納稅輔導及時向企業傳達，使企業對相關稅務信息能及時收集、處理和深刻領會，從而使企業能審時度勢，正確利用國家稅收政策，大力降低因為政策變化而給企業帶來的稅務風險。三是完善監督改進機制。引導企業要定期對稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優化，使風險管理真正取得實效，而非流于形式。■

浙江工業大學之江學院）