個體工商戶代銷貨物應如何納稅

個體工商戶代銷貨物應如何納稅

問：個體工商戶以平價銷售方式為一般納稅人代銷貨物，一般納稅人按年代銷貨物的銷售額依照一定的比例向小規模納稅返還手續費。請問，個體工商戶銷售貨物時未實現增值，是否還需要繳納增值稅？代銷手續費收入是否繳納增值稅？代銷手續費收入是否應當按照勞務報酬所得繳納個人所得稅？

個體工商戶 李四平

答：首共先和，國根增據值《稅中暫華行人條民例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條的規定，單位或者個體工商戶銷售代銷貨物應視同銷售貨物，應當繳納增值稅。

其次，從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。但對小規模納稅人一律按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，并且不得抵扣進項稅額。所以，小規模納稅人從購貨方取得的全部價款，均應當征收增值稅，并且不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續費。

其三，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）及其實施細則的規定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續費，是其從事“服務業—代理”業務而向委托方收取的價款，屬于營業稅的征稅范圍，應當按法規征收營業稅。

其四，《國家稅務總局關于印發〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔1997〕43）規定：個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據此按照“個體工商戶生產經營所得”計算應納個人所得稅額。取得的代銷手續費收入組成“個體工商戶生產經營所得”收入總額之一，與個人取得“勞務報酬所得”不同，所以，個體工商戶取得的代銷手續費用收入，不繳納“勞務報酬所得”個人所得稅，支付單位也沒有義務代扣“個體工商戶生產經營所得”個人所得稅。

林曉航