我國電影產業稅收政策研究

○唐霏

（廣東技術師范學院會計學院 廣東 廣州 510665）

一、我國電影產業發展現狀

電影產業是指以電影制作為核心，通過電影的生產、發行和放映以及電影音像產品，電影衍生品，電影院和放映場所的建設等相關產業經濟形態的統稱。電影產業作為文化產業的重要組成部分，由于具備科技含量高、附加值大、環境污染小的特點，被認為是文化創意產業的核心。

新中國成立后，我國電影產業可以分為三個發展階段。第一階段為20世紀80年代中期以前，這一時期的電影幾乎全部是主旋律電影，形式相對單一，電影作品具有濃烈的時代氣息；第二階段為20世紀80年代后期至90年代后期，這一時期電影的創作開始多元化，但是隨著電視的普及，電影院觀影人數急劇下降，電影產業發展相對滯緩；第三階段為20世紀90年代末期至今，這一時期一系列的扶持政策使電影產業獲得了巨大的發展動力，電影產量和票房收入不斷增加，院線和影院發展迅猛。據統計，2013年我國電影產量638部，相較于2001年的88部，增長了近7倍；票房收入更是從2001年的8.7億元增加到217億元，增長20多倍。截至2013年底，全國影院數量已經超過3000家，銀幕數量達1.8萬塊，這一數據也是10年前的近10倍。我國電影產業雖呈現出巨大的投資潛力與廣闊的未來前景，但同時也存在著以下問題。

1、電影產業市場規模相對較小

2013年，全國內地觀影人次為6.5億次，同比增長40%，縱向比較來看，這一數據的確令人振奮，但是和北美地區近幾年平均近20億次的觀影人次相比相差甚遠，如果再考慮人口總額的差異，這種差距更加明顯。另外，高額的票價使我國電影票房收入主要集中在收入相對較高的大城市，中小城市貢獻的票房份額非常少。可見，我國電影產業市場規模仍然較小，具有巨大的提升空間。

2、電影產業整體實力不強

近年來，我國的票房收入中有接近一半都是進口影片貢獻的，2013年這種情況雖然有所改觀，但是進口影片占國內總票房的比例仍然達到40%。國產電影產量雖高，但優秀作品匱乏，能夠進入國際電影市場的影片少之又少，即使能夠海外上映，普遍也是票房慘淡。2013年我國海外銷售電影僅有45部，累計票房和銷售收入僅為14億人民幣。國產電影缺乏創意、類型單調、制作水平落后、配套設施不足，使我國電影產業仍處在一個較低的發展水平，缺乏競爭力。

3、電影產業鏈條發展不完整

電影產業鏈有兩種，一種是系統內產業鏈，包括電影的制作、發行以及放映三個環節；另一種是系統外產業鏈，包括前端電影的投融資和后端電影衍生品的開發。在我國，系統內產業鏈已經基本形成，但是系統外產業鏈的發展非常緩慢，國產電影的衍生品還停留在片頭廣告、光盤發行、電視播映上，相應的圖書、游戲、玩具等衍生品少之又少，電影的收益主要靠票房。反觀電影產業比較發達的美國，其電影產業總收益的80%都來自電影衍生品。片面追求票房，忽視關聯產業的培育阻礙了我國電影產業的發展。

4、電影產業市場環境不健全

從電影產業發展的市場環境看，雖然國家為支持電影產業發展出臺了一系列政策，但是最重要的產權保護政策法規仍然不健全，而電影產業作為創意產業，說到底是一種版權經濟，由于當前缺少對版權的有力保護，使得盜版橫行，尤其是在網絡寬頻業務中，肆意盜播和免費下載的現象可謂觸目驚心。盜版泛濫使電影制作者們的合法權益受到巨大損害，也讓社會資金和投資者喪失投資電影業的信心，這些都嚴重制約了電影產業的發展。

二、我國電影產業稅收政策分析

1、我國電影產業稅收政策的發展演變

2005年3月29日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕2號），規定對試點地區新辦文化企業，自工商注冊登記之日起，免征3年企業所得稅，對從事數字廣播影視、數據庫、電子出版物等研發、生產、傳播的文化企業，凡符合國家現行高新技術企業稅收優惠政策規定的，可統一享受相應的稅收優惠政策，對經批準成立的電影制片廠或電影集團及其成員企業銷售的電影拷貝收入免征增值稅，對電影發行企業向電影放映單位收取的電影發行收入免征營業稅。

2009年3月26日，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅〔2009〕34號），規定對經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅，對其自用房產免征房產稅，對其轉制中涉及的增值稅、營業稅、城建稅等給予適當的優惠政策。上述經營性文化事業單位包括從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位。與此同時，鑒于財稅〔2005〕2號文在2008年12月31日到期，為了進一步支持文化企業發展，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號），對電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅。

2009年7月，國務院審議通過了《文化產業振興規劃》，要求進一步貫徹落實相關稅收優惠政策，加大稅收扶持力度，支持文化產業發展。

2010年3月11日，財政部、國家稅務總局下發《關于國家電影事業發展專項資金營業稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕16號），規定電影放映單位營業稅為全額計稅，上繳的國家電影事業發展專項資金不得扣除。

2012年12月4日，財政部、國家稅務總局下發《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號），將試點地區的電影業納入到營改增的范圍，同時規定對試點電影企業轉讓電影版權免征增值稅。

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局下發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），明確從2013年8月1日起，將全國范圍的廣播影視服務業納入到增值稅征稅范圍。

2、我國現行電影產業稅收政策

（1）現行稅收政策介紹。在增值稅方面，由于廣播影視服務被納入到增值稅征稅范圍，電影業的制作、發行、放映業務由之前繳納營業稅改為繳納增值稅，并以年所得是否達到500萬元為標準分為一般納稅人和小規模納稅人，分別適用6%的稅率和3%的征收率。為了實現政策的平穩過渡，規定在2013年12月31日之前，繼續對經批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影取得的收入免稅。電影衍生品諸如相關圖書、電子出版物的銷售按照增值稅13%的低稅率納稅。

在企業所得稅方面，對符合高新技術企業規定的電影企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；電影企業開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，可以按照規定在計算所得額時加計扣除。

在進出口方面，出口環節上，電影企業在境外提供電影的發行、播映服務以及向境外單位提供電影制作服務免征增值稅；出口圖書、音像制品、電子出版物、電影電視完成片可以按規定享受增值稅出口退稅政策。進口環節上，為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配件，免征進口關稅。

（2）現行稅收政策評價。營改增改革使電影行業所負擔的流轉稅發生重大變化，許多電影公司稅收負擔得到明顯減輕，2013年初即開始營改增改革試點的上市電影企業公布的數據證實了這一點。以光線傳媒和華誼兄弟為例，2013年第一季度營業稅金及附加分別較去年同期減少70.61%和57.87%，稅務成本下降明顯。這是因為：在營業稅稅制下，電影企業制作、發行業務按照“服務業”繳納5%營業稅，放映業務按照“文化體育業”繳納3%的營業稅。營改增后，一般納稅人電影企業按照6%繳納增值稅，雖然稅率有所提高，但是由于增值稅可以抵扣相關購進貨物和勞務的進項稅額，比起全額計稅的營業稅，稅負仍會下降。另外，比較營業稅重復征稅的弊端，增值稅只就增值額征稅的模式有利于電影行業的細分和專業協作發展，助推了電影產業鏈條的發展壯大。

現行的電影產業稅收政策能使大部分企業稅負減輕，在促進產業發展上也有積極作用。但是仍存在以下問題：第一，增值稅可抵扣范圍較窄。電影行業作為服務類行業的一種，有別于普通的工商企業，實際可以取得的增值稅專用發票的項目和數量都較小，可以抵扣的進項稅額較少。以電影制作企業為例，拍攝影片過程中產生的大量劇組成員伙食費、交通費、住宿費等支出，都無法取得增值稅專用發票，其最大的成本支出——演職人員的酬勞，更不可能抵扣進項稅。隨著影視技術不斷提高，開支日益增大的特技制作費目前也未被納入增值稅征稅范圍，無法取得增值稅專用發票。電影制作企業最可能抵扣增值稅的支出主要集中在購買機器設備、服裝、道具、布景方面，但此類支出在整個成本中所占比重非常小。而對于營改增前就已經成立的電影放映企業電影院，較大的支出是其在成立之初購置的放映設備，而這筆支出現在已經不能抵扣進項了。增值稅抵扣范圍較窄，使營改增給電影企業帶來的減稅效應打了折扣。

第二，未配合產業鏈形成政策體系。電影產業鏈主要包括上游制片企業、中游發行企業以及下游放映企業。營改增改革之前，電影市場的票房分賬規則是在票房總收入的基礎上扣除5%的電影發展專項資金和3.3%的營業稅及附加，然后再按照一定比例在制片方、發行方以及院線和影院之間分配。由于對電影版權轉讓和發行收入的一系列免稅政策，各個環節上的電影企業在繳納完營業稅及附加之后不再繳納其他流轉稅，使這種分賬模式下稅費由各方共同承擔。營改增后，理論上，每個環節都需要單獨繳納增值稅，但相關政策并未進行協調，這就使處于產業鏈不同環節的電影企業稅負發生了變化。2013年12月31日之前，由于電影制片方和發行方能夠繼續享受免稅的優惠，營改增對他們的影響不明顯，但是下游企業電影院由于無法從正在享受免稅政策的上游企業取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，稅負可能會增加。2013年12月31日后，免稅政策不再延續，由于可以抵扣的進項稅較少，處于中上游的制作和發行企業稅負也很可能增加。不管是哪個環節的電影企業稅負發生變化，都可能會影響到現有的票房分賬模式，如果沒有企業愿意讓步，那就只有通過提高電影票價的方式將稅負轉嫁給消費者承擔。我國目前電影票價已經偏高，如果再提價，必然會影響觀眾的消費動力，進而給剛剛起步的電影產業帶來不利影響。

第三，優惠政策較少、優惠時間較短。不管是營改增之前還是之后，電影業的稅收優惠政策都是集中在流轉稅方面，雖然也有企業所得稅方面的優惠政策，但卻是一般企業都適用的普遍性政策，并沒有專門針對電影企業的所得稅優惠。關于房產稅等小稅種的優惠，也僅適用于“事轉企”的轉制電影企業。即使在流轉稅方面，很多優惠政策在2013年12月31日也都已經截止。顯然，對于還處在起步階段尚沒有真正產業化的電影企業來說，稅收優惠政策的扶持力度還不夠。

第四，沒有對電影從業人員的稅收優惠政策。電影從業人員主要包括臺前的演員和幕后的編劇、導演等，我國目前沒有針對他們的稅收優惠政策。表面上，個人獲得工資等報酬需要繳納的個人所得稅并不構成企業的負擔，和電影企業無甚關聯，但實際生活中，電影制作企業支付給演員的報酬，其個稅實際上由企業承擔，由于演員片酬較高，其稅率大多達到40%，構成企業一大負擔，并且這筆個稅支出還不能在企業所得稅稅前扣除，更是加重了企業負擔。另一方面，雖然一般情況下編劇、導演等幕后人員的個人所得稅不由企業負擔，但是勞務報酬高達40%的稅收負擔卻在一定程度上阻礙了優秀人才進入電影行業。

三、我國電影產業稅收政策的調整思路

1、推動電影產業鏈發展的稅收政策

營改增后，增值稅僅對增值額征稅的特點有利于電影行業的細分和專業化，促進產業鏈的發展。除此之外，考慮到電影產業鏈各環節的市場化運作機制，稅收政策在推動其發展上仍大有可為。

（1）適當延長增值稅免稅政策。為進一步促進電影產業發展，可以適當延長在2013年12月31日截止的制片發行環節增值稅免稅政策的有效期，同時為了保證增值稅抵扣鏈條的完整，建議采取增值稅即征即退的辦法，這樣既可以減輕制作企業的稅負，又可以保證其能向下游企業開具增值稅專用發票，實現產業鏈各環節稅負的減輕。

（2）對電影衍生品給予稅收優惠。目前我國電影產業鏈條中，衍生品市場發展緩慢，在整個電影產業中的地位極低，而這一市場卻具有巨大的商業價值。建議除了對圖書、音像等產品實行增值稅低稅率外，對電影衍生品營銷取得的收入再投資于電影市場獲得的利潤，予以享受企業所得稅退稅政策，支持電影關聯產品的生產，引導電影產業鏈條全面發展，以真正實現電影全產業化。

（3）支持電影產業基地的發展。我國已在天津、無錫等多地建立電影產業基地，對于基地所在地區，可以授權地方政府一定的地方稅種優惠政策調整權，在土地使用、基礎設施建設、融通資金、創新成果保護方面出臺優惠政策，支持電影產業基地的發展，鼓勵電影產業基地與其他科技園區之間加強交流與合作，以形成電影產業集群，發揮聚集效應。

2、增加鼓勵企業加大研發投入的稅收政策

電影產業作為一種文化創意產業，其發展離不開理念的創新和新技術的運用，因此兼具創意與技術的綜合性人才是電影產業發展的關鍵。近年來我國電影在技術方面的研究雖然取得了一些突破，但與國外相比差距仍然明顯。很多電影為了獲得較好的特技效果和畫面質量，不得不借助國外的技術和人員，往往忽視了國內技術人員的培養與扶植，影響了電影產業的可持續發展。重視國內優秀人才的培養需要稅收政策進行引導。一方面，對電影從業人員給予稅收優惠。對電影從業人員，尤其是編劇、導演等高級人才取得的收入，比照高科技行業優秀人才在個人所得稅方面給予優惠，對于影視人員以創意入股取得的股權收益在一定時期內減免個人所得稅，以此吸引更多的人才進入電影行業。另一方面，鼓勵社會各界加大對電影人才的培養力度。對于電影企業自身來說，其職工教育經費的稅前扣除方法可以比照軟件企業，允許職工培訓費用在企業所得稅前全額扣除，職工教育經費的計提比例從2.5%提高到8%。對于電影人才培訓機構，在對高校學歷教育收費免征營業稅的基礎上，鼓勵社會資金舉辦培訓中心，對其取得的培訓收入在一定時期內免征營業稅。

3、完善電影產業資金需求的稅收政策

電影產業是一種資本密集型產業，需要大量的資金投入，其高科技含量的特點也促使企業需要投入較多的創新資金。稅收政策的激勵可以在一定程度上解決電影行業的資金需求。可以比照創投企業稅收優惠，對達到一定年限的對電影企業的投資，其投資額的一定比例可以抵減企業應稅所得，以此吸引社會資本進入電影行業；結合電影業風險大，收益不穩定的特點，可以允許其設立一些準備金（例如風險準備金、技術開發準備金等），并允許一定比例的準備金可以在企業所得稅稅前扣除。

4、營造健康市場環境的稅收政策

作為“創意為王”的文化產業的組成部分，版權保護對于電影產業的發展至關重要。雖然打擊盜版的主要手段是完善知識產權法規的立法，但是稅收政策也有可為，例如侵權企業的罰款支出不得在企業所得稅稅前列支等。除此之外，可以在條件適宜的地區，鼓勵設立專項反盜版基金，對其基金收入以及基金在金融機構的存款利息收入免征營業稅和企業所得稅，加強對電影知識產權的保護。

5、鼓勵電影產業國際化的稅收政策

電影產業國際化是電影產業的發展方向，因此，稅收政策應鼓勵電影企業打造國際文化交流平臺，推動中國電影走向世界。首先，注重加強國際交流與協作，對引進國外先進技術時應代收代繳的預提所得稅給予優惠，對進口國外先進的拍攝放映設備免征或減征關稅，縮小我國電影和國際電影在制作水平上的差距。其次，聘請國外優秀的電影創作人員來華講學、培訓或工作，對其取得的工資或勞務報酬給予個人所得稅的優惠，讓海外優秀創作團隊的先進理念給我國電影創作注入活力，為我國電影走近國際市場創造條件。再次，鼓勵我國電影參加境內外舉辦的具有國際影響力的電影展會，對參展電影展覽期間取得的收入免征企業所得稅，鼓勵企業開拓海外電影市場。

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[2]王娟娟、吳坤：促進創意產業發展的稅收政策研究——基于中國影視行業分析[J].中國集體經濟，2012（9）.

[3]汪獻平：從創意文化的角度看中國電影產業的現狀與問題[J].上海師范大學學報（哲學社會科學版），2010（9）.

[4]李本貴：促進文化產業發展的稅收政策研究[J].稅務研究，2010（7）.