油田企業EVA導向全價值鏈成本管理模式研究

陳錫坤 付衍梁 陳強

1中國石油大學（華東）經濟管理學院2中國石油化工股份有限公司3中國石油化工股份有限公司勝利油田分公司現河采油廠

油田企業EVA導向全價值鏈成本管理模式研究

陳錫坤1；2付衍梁3陳強1

1中國石油大學（華東）經濟管理學院2中國石油化工股份有限公司3中國石油化工股份有限公司勝利油田分公司現河采油廠

價值最大化是企業的基本目標，油田企業創新成本管理模式也應當以企業價值最大化為目標。油田企業EVA導向的全價值鏈成本管理模式把EVA設定為基本目標，以成本管理為中心任務，把價值鏈視為實現EVA目標、完成成本控制任務的基本手段，具體包括成本戰略制定、成本預算編制、成本核算分析和成本考核等環節。將EVA設定為企業成本管理的目標，同時將價值鏈視為實現這種目標的工具，從戰略制定、預算編制、核算分析和成本考核多方面改進和強化成本控制，從而不斷推進油田企業成本管理的科學化、精細化和規范化，這既是提升油田企業價值創造能力的重要途徑，又是適應國際化競爭形勢的客觀需要。

油田企業；EVA；全價值鏈；成本管理；管理模式

我國油田企業目前初步形成了“以區塊為基礎，以全面預算管理為手段，重視投資管理，全員廣泛參與”的成本管理模式。但由于長期以產量為綱，價值增值觀念淡薄。隨著國際化競爭形勢的日趨激烈以及國資委將EVA納入考核指標，油田企業必須在關注成本的同時更加注重價值創造。將經濟增加值（EconomicValueAdded，EVA）和全價值鏈成本管理等思想相結合并應用于油田企業管理實踐，探索建立油田企業EVA導向全價值鏈成本管理模式（以下簡稱“新型成本管理模式”），即站在戰略的平臺上，將EVA設定為企業成本管理的目標，同時將價值鏈視為實現這種目標的工具，從戰略制定、預算編制、核算分析和成本考核多方面改進和強化成本控制，從而不斷推進油田企業成本管理的科學化、精細化和規范化，這既是提升油田企業價值創造能力的重要途徑，又是適應國際化競爭形勢的客觀需要。

1 EVA與全價值鏈成本管理思想

經濟增加值又稱經濟利潤或剩余收入[1]，實質是考慮了企業資本成本（資源機會成本）的經濟利潤。它表示的是企業經過調整后的稅后凈利潤減去全部占用資本成本后的凈收入，是衡量企業一段時期經營業績與創造價值的指標。作為一種集衡量、管理、激勵和文化體系于一身的先進管理理念，EVA在油田企業的推廣和實施，有助于修正企業成本管理的目標，使得價值創造成為油田企業成本控制活動的基本導向；同時，也有利于引導油田企業進行科學的資本決策，提高投資的效率，從源頭上有效降本增效。

價值鏈成本管理思想通過將價值鏈手段與成本管理職能滲透融合，使得企業站在更高、更廣的平臺上重新審視企業的成本控制活動，有利于在競爭中贏得優勢。全價值成本管理思想則是對價值鏈成本管理基本思想在管理目標、管理主體、管理對象和管理職能等方面的進一步延伸和發展，它突破了傳統的企業邊界，不僅關注成本的降低，更加注重成本背后的經濟關系。這種關系不僅體現在公司價值的提升上，還包括在企業戰略管理、經營風險控制及隱性成本管理等方面。將全價值鏈成本管理思想應用于油田企業，可以統籌兼顧油田與上、下游節點企業之間的長遠目標和利益訴求，有利于實現整個價值鏈聯盟體的價值提升，拓展企業降本增效的空間。

2 新型成本管理模式的基本框架

價值最大化是企業的基本目標，油田企業創新成本管理模式也應當以企業價值最大化為目標。EVA倡導的核心理念和實質內涵便是價值管理，石油石化行業已按照國資委的要求，將EVA作為基本的價值考核指標，油田企業應當以EVA最大化為目標，遵循價值導向、成本效益、合作共贏、內外結合和系統優化等原則構建EVA導向全價值鏈成本管理模式[2]。油田企業EVA導向全價值鏈成本管理模式框架如圖1所示。

圖1 油田企業EVA導向全價值鏈成本管理模式框架

在圖1中，油田企業EVA導向的全價值鏈成本管理模式把EVA設定為基本目標，以成本管理為中心任務，把價值鏈視為實現EVA目標、完成成本控制任務的基本手段，具體包括成本戰略制定、成本預算編制、成本核算分析和成本考核等環節。

3 新型成本管理模式的主要內容

3.1 成本管理戰略的制定

油田企業EVA導向全價值鏈成本管理戰略主要包括企業聯盟戰略、服務外包戰略和業務流程重整戰略。

（1）基于全價值鏈的油田企業聯盟戰略。油田企業和價值鏈上的諸多企業存在資源上的相互依賴性和經濟上的共生性，建立基于價值鏈的聯盟可以把資源和這些增值活動在聯盟體中得到新的組合和延伸，從而幫助價值鏈各節點企業降低交易成本，獲取更多的潛在利潤。一是要加強與供應商（包括物資供應處）的戰略聯盟，選擇3～5家實力雄厚的供應商作為合作伙伴；二是要與下游煉化及銷售企業建立良好的關系，及時、足額、保質地輸送原油產品，鞏固市場份額；三是與同行競爭者在各自的關鍵成功因素、價值鏈上的優勢環節上展開密切的合作，通過市場分割、技術合作和資源共享等手段降低協調成本，避免惡性競爭，實現優勢互補。

（2）基于全價值鏈的油田企業服務外包戰略。價值鏈環境下的外包戰略也是一個增值的決策過程，如果油田企業能夠以更低的成本取得比自制價值更高的外在資源，企業就能獲得額外的EVA。注水、提液、油氣處理、井下作業、油氣水分離、油氣計量和集輸等是油田企業的核心競爭優勢和主業，而生產準備、電力配送、物流配送、醫療衛生、人才培訓等環節可以考慮進行外包。油田企業應當通過對價值鏈的拆解和分析凝聚本單位的核心競爭優勢，把有限的人、財、物資源集中在有核心優勢的主業上，并將其他活動轉包給外部的專業公司，借助市場力量共同完成價值鏈。

（3）基于全價值鏈的油田企業業務流程重整戰略。業務流程重整是針對油田企業內部價值鏈優化而提出的戰略。如果能夠采取有效的措施，在滿足客戶對產品要求的前提下，對油田企業內部的這些作業進行分解，然后剔除不增值作業，改善低增值作業，繼而通過作業優化實現價值鏈的重構，必然會起到降本增效的效果。油田企業應當首先對內部員工和下游客戶的關鍵需求進行評估，在充分了解其核心訴求的基礎上，通過成本動因分析和業務流程的再造優化作業流程，以降低價值鏈中影響最大的成本因素。

3.2 成本管理預算的編制

油田企業EVA導向全價值成本管理模式下的預算編制以提升企業EVA為基本預算目標，基于整個價值鏈聯盟的全方位同步化預算包括外部價值鏈聯盟預算和內部價值鏈預算兩個層次。

（1）油田企業EVA導向的全價值鏈聯盟同步預算體系的構建。油田企業應當從包括上游各類供應商、下游煉化及銷售公司在內的外部各節點企業的高層管理者中抽取一定數量的代表組成價值鏈聯盟預算協調委員會，負責預算的總調度與指導工作。在油田企業價值鏈聯盟同步預算編制過程中，各節點企業的銷售部門和采購部門演變成為傳遞需求信息的接口，實現整條價值鏈的同步生產能力和生產節奏控制。油田企業在倡導建立EVA導向的價值鏈聯盟預算的過程中，應當按照“EVA目標—主要預算指標—工作量—成本費用—EVA考核”的思路編制內部預算，同時將工作量環節所需的料、工、費等需求信息轉化成材料預算、人工預算和制造費用預算，并形成相應的采購計劃，經采購部門傳遞給上游供應商，并由供應商繼續推進下一個循環，實現整條價值鏈預算編制同步化。具體流程如圖2所示。

圖2 油田企業EVA導向全價值鏈聯盟同步預算

（2）油田企業EVA導向的內部價值鏈預算體系構建。在價值鏈環境下，油田企業的財務預算和專項決策預算與傳統的預算基本保持一致，而基礎業務預算卻演變為注重作業管理的作業基礎預算。與傳統以產量指標為核心的預算模式不同，EVA導向的油田企業內部價值鏈預算融合了價值鏈和作業管理的基本思想，基本是按照“EVA預測—產量等預算指標—價值鏈分解—作業動因分析—作業量預算—資源動因需求量預算—成本費用預算—EVA考評”的思路進行預算編制，如圖3所示。

3.3 成本的核算與分析

價值鏈的形成過程也是企業作業開展的過程，油田企業在進行EVA導向的全價值鏈成本核算過程中，應當重新定義成本核算對象，按照“產品成本—作業成本—動因成本”的思路建立三層次作業成本核算體系，并將核算的空間范圍延伸至兼顧上游和下游環節的價值聯盟體。

圖3 油田企業EVA導向內部價值鏈預算體系編制思路

對于油田企業EVA導向全價值鏈成本分析，需要重點關注三個方面：一是要做好成本差異分析，相關部門應當在成本核算的基礎上定期將企業實際發生的成本與預算形成的預計成本相比較，進行企業的成本差異分析；二是要做好成本—目標的一致性分析，定期將價值鏈環境下成本預算執行情況與之前確立的EVA目標進行跟蹤處理，以便及時排除妨礙企業目標實現的不利因素；三是要進行目標完成進度分析，定期對EVA目標完成進度進行實時跟蹤和持續跟進。

3.4 成本的考核評價

油田企業成本管理以EVA為目標導向，應當在年度末對各部門EVA完成進度和其變動值（ΔEVA）進行考核，并在此基礎上建立起職工薪酬待遇與企業或者部門EVA經營業績之間的函數關系，將員工的核心利益與企業價值增加值相掛鉤。綜合考慮員工對EVA及基本任務指標的完成情況，可建立起如下工資函數：職工薪酬= (S0×a%)+[(EVA×b%)+(ΔEVA×c%)]。在這里，S0為崗位基本工資；a%為薪點，根據職工級別、工作態度確定；EVA為企業各部門EVA目標年度決算數；b%為獎金的分成比例；ΔEVA為預算期EVA較基期EVA的增量；c%為紅利的分成比例。

該函數用于企業職工考核，能夠讓員工清楚地認識到個人利益與企業價值增值是息息相關的，為了獲得可觀的報酬，油田管理者和基層員工不僅要做好本職工作，獲得較高的薪點，還需要想方設法提高部門EVA，以獲得豐厚的獎金和紅利。

[1]王蘇．基于EVA的企業價值管理研究[D]．蘭州：蘭州理工大學，2010.

[2]張鳴，顏昌軍．成本戰略管理——基于可持續發展研究[M]．北京：清華大學出版社，2006.

（欄目主持 楊軍）

10.3969/j.issn.1006-6896.2014.12.001