基于低碳理念的企業(yè)綠色成本核算研究

季文

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230000）

基于低碳理念的企業(yè)綠色成本核算研究

季文

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230000）

全球變暖和地球環(huán)境的惡化，使得人們越來越重視可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)逐步通過發(fā)展低碳經(jīng)濟來降低環(huán)境污染，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。本文通過介紹傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算體系面臨的主要問題，引出了企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要性，分析了在低碳理念背景下，企業(yè)進行綠色成本核算的優(yōu)勢，提出了企業(yè)建立綠色會計核算體系的具體建議。

低碳理念；綠色成本；成本核算體系；可持續(xù)發(fā)展

隨著社會的發(fā)展和人民生活觀念的更新，人們開始提出綠色成本和低碳經(jīng)濟概念，綠色成本與低碳經(jīng)濟兩者是相輔相成的。在發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中，引入綠色成本核算體系，能達到經(jīng)濟又快又好的發(fā)展，避免了由于濫用自然環(huán)境資源而造成的高污染、高排放、高耗能的問題，提高了企業(yè)的競爭力，達到了經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)成本核算體系

（一）傳統(tǒng)成本核算體系不科學(xué)

工業(yè)化時代發(fā)展經(jīng)濟，不重視保護環(huán)境，無限制的挖掘自然資源的潛能，一方面使經(jīng)濟獲得了高速發(fā)展，另一方面造成了嚴重的資源浪費和環(huán)境污染。進入二十一世紀，隨著這種工業(yè)發(fā)展模式體現(xiàn)的問題日益突出，社會各界逐步認識到的環(huán)境保護的作用，我國政府把循環(huán)經(jīng)濟納入“十二五”規(guī)劃。雖然社會各界高喊“低碳、環(huán)保”的口號，企業(yè)在日常經(jīng)營中也引入了綠色成本概念，但由于此概念在我國還處于起步階段，沒有形成科學(xué)歸集和分配方法，以及沒有統(tǒng)一的成本核算方法，主要面臨以下問題。

（二）傳統(tǒng)成本概念混淆了成本發(fā)生的基本構(gòu)成

在傳統(tǒng)的成本會計核算實務(wù)中，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境支出歸并到制造費中；而制造費用構(gòu)成與數(shù)量成對應(yīng)關(guān)系，主要包括人工工時和機器工時，制造費用沒有完善的構(gòu)成標準體系。這種企業(yè)成本體系導(dǎo)致產(chǎn)品成本構(gòu)成信息不真實，企業(yè)管理層難以科學(xué)分清成本發(fā)生的來龍去脈，從而不利于企業(yè)進行成本控制，影響企業(yè)實施合理的價格策略。

（三）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本概念難以達到低碳經(jīng)濟環(huán)境下節(jié)約自然資源和環(huán)境保護的發(fā)展要求

狹義的產(chǎn)品成本指,為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，特定的會計核算主體可以用貨幣來衡量其所需要的對價。也就是為了取得一定的資源、產(chǎn)品或服務(wù)以及為獲取特定經(jīng)濟目的而必須消耗的經(jīng)濟資源費用。此概念把企業(yè)當(dāng)作成本運行的主體，立足于成本補償；沒有充分考慮到在整個供應(yīng)鏈體系中，企業(yè)產(chǎn)品成本還包括綠色成本，忽視了企業(yè)產(chǎn)品成本對自然資源的消耗補償費用部分，此部分難以估量的社會環(huán)境成本則必須由以后的人來承擔(dān)。這樣，就會影響企業(yè)的長遠發(fā)展，給社會環(huán)境資源帶來巨大的壓力。

二、低碳經(jīng)濟背景下企業(yè)綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國內(nèi)外關(guān)于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發(fā)展目標，綠色成本可分為預(yù)防成本、治理成本、損失成本三種。預(yù)防成本、治理成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，預(yù)防成本就是指企業(yè)為了避免或者降低生產(chǎn)經(jīng)營過程對環(huán)境造成污染而發(fā)生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴格的污水廢氣排放標準體系、采用綠色能源，都是預(yù)防成本。治理成本就是企業(yè)對已發(fā)生的污染進行處理或循環(huán)利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業(yè)由于環(huán)境污染而引起的跟企業(yè)日常經(jīng)營不相關(guān)的支出，無法帶來經(jīng)濟效益。例如造紙廠超標排放的廢水和廢氣，政府對企業(yè)違法行為進行包括罰款在內(nèi)的行政處罰；企業(yè)因污染環(huán)境而向被侵權(quán)人支付的損害賠償；企業(yè)因環(huán)境公益訴訟發(fā)生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認

1.確認條件和確認依據(jù)

企業(yè)實際發(fā)生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認的前提條件，要是環(huán)境污染行為已導(dǎo)致?lián)p害后果，但實際中沒有綠色支出，就不能進行綠色成本的確認。確認依據(jù)有兩種：內(nèi)部確認依據(jù)和外部確認依據(jù)。綠色成本的內(nèi)部確認依據(jù)指企業(yè)為了樹立良好的社會形象、提高經(jīng)濟效益，會自覺采取比現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)更嚴格的污染物控制措施而產(chǎn)生的綠色成本。綠色成本的外部確認是指企業(yè)按照政府環(huán)境法律法規(guī)的要求，進行綠色成本確認，例如繳納排污費，在實行重點污染物排放控制基礎(chǔ)上推行排污交易。

2.確認方式

企業(yè)綠色成本的確認方式包括費用化確認和資本化確認兩種。企業(yè)費用化確認構(gòu)成的綠色成本是經(jīng)濟的支出，它可分為預(yù)防成本、治理成本和損失成本。企業(yè)資本化確認形成可用貨幣量化的企業(yè)綠色資產(chǎn)，它能衡量企業(yè)的投資回報周期或者投資回報率。

有時候企業(yè)會面臨綠色成本資本化或費用化相沖突的問題，從綠色角度來看，綠色成本反映了企業(yè)的環(huán)境成本，體現(xiàn)的科學(xué)發(fā)展觀的要求，綠色成本應(yīng)該要資本化。所以，綠色成本資本化的認定標準是發(fā)生較大的成本金額，能帶來環(huán)境效益。

3.綠色成本計量

當(dāng)確認了一項綠色成本后，我們就要把綠色成本進行量化。按照貨幣這個計量單位和歷史成本這種計量屬性，學(xué)者提出了大量的綠色成本計量的方法，例如機會成本法、收益現(xiàn)值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應(yīng)用。我們應(yīng)該從實用性的角度出發(fā)，簡化計量方法，使其具有可操作性。

（1）與經(jīng)營成本分開的綠色成本。我們把企業(yè)的全部成本分為經(jīng)營成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經(jīng)營成本沒直接關(guān)聯(lián)的成本，如購買環(huán)境設(shè)備的費用、環(huán)境污染處理費等；有些綠色成本與經(jīng)營成本有間接關(guān)系的，例如汽車用處使用綠色能源等。

（2）與經(jīng)營成本相關(guān)的綠色成本。有時候很難把綠色成本與經(jīng)營成本明確分開，我們可以采用成本動因理論來量化綠色成本，能解決總成本分攤的問題，這樣就提高綠色成本計量的準確性和科學(xué)性。

4.綠色成本科目設(shè)計

設(shè)置好合理的會計科目，是反應(yīng)綠色成本的關(guān)鍵。現(xiàn)在的會計系統(tǒng)，沒有區(qū)分經(jīng)營成本和經(jīng)營成本，因此要重新設(shè)置會計科目。

按照傳統(tǒng)的成本會計模式，資產(chǎn)化的綠色成本一級科目可以設(shè)置：綠色固定資產(chǎn)、綠色無形資產(chǎn)等。費用化的綠色成本二級科目可以設(shè)置為：預(yù)防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級科目可設(shè)置為：處理人工費用、循環(huán)利用費用和處理材料費用等。設(shè)置好了會計科目，為綠色成本賬務(wù)處理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

三、建立綠色會計核算體系的幾點建議

（一）改變成本觀念，樹立環(huán)保意識

企業(yè)要熟悉政府制定的環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)和政策，守法經(jīng)營，加強學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)知識和管理理論,改善企業(yè)管理水平，合理布局企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。企業(yè)要加強環(huán)境保護方面的投入，制造出滿足市場需求的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，引領(lǐng)綠色消費市場潮流，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和無形資產(chǎn)。企業(yè)管理者要解放思想，引進先進技術(shù)環(huán)保設(shè)備，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實施環(huán)境成本報告制度，加強環(huán)境成本審計

環(huán)境成本報告是進行環(huán)境成本會計核算的重要措施,有利于豐富我國環(huán)境會計理論體系、完善國民經(jīng)濟會計核算指標和加強我國的環(huán)境成本審計。環(huán)境成本報告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項目、環(huán)境成本政策和其他說明事項,這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認證、環(huán)境標志產(chǎn)品認證以及公眾參與等環(huán)境質(zhì)量有關(guān)的體系結(jié)合起來，便于監(jiān)督和審計。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度

綠色成本核算法規(guī)制度是我國立法方面的薄弱環(huán)節(jié)，嚴重阻礙了企業(yè)進行綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范發(fā)展。第一，要完善環(huán)境和資源保護法律法規(guī)體系，實行稅收優(yōu)惠，用經(jīng)濟法律等手段刺激企業(yè)開展綠色成本核算工作。第二，要建立環(huán)境會計法律法規(guī)，例如，在會計法中增加環(huán)境會計的條款,頒布環(huán)境會計準則，把與環(huán)境的成本納入會計核算科目。第三,要落實進行環(huán)境成本控制的經(jīng)濟制度，例如，環(huán)境影響評價制度、“三同時”制度、環(huán)境費制度、排污權(quán)交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

現(xiàn)代經(jīng)濟中最重要的市場主體是企業(yè)，企業(yè)要有環(huán)境責(zé)任感，提高環(huán)保意識，在會計核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會計核算法規(guī)，引導(dǎo)專家學(xué)者建立環(huán)境會計準則，使綠色成本核算是全社會普遍認可并實行的一道規(guī)則。

（注：本文系安徽城市管理職業(yè)學(xué)院校級科研項目相關(guān)論文，項目編號：2012JYJG14）

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