現(xiàn)行《會計法》與當前經(jīng)濟社會發(fā)展適應(yīng)性問題及對策研究

張云志

（黑龍江省科學(xué)院，哈爾濱 150001）

《會計法》是會計工作的根本大法，自1985年發(fā)布以來，于1993年和1999年進行了兩次修訂，對規(guī)范會計工作，發(fā)揮會計在經(jīng)濟社會發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用做出了貢獻。但是，隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，特別是十八屆三中全會后,會計工作所面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境與深化改革所面臨的難度和重點問題均發(fā)生了很大變化，這都離不開會計改革的深入推進，亟須從法律層面規(guī)范和指導(dǎo)整體會計工作健康有序開展。

1 會計法與當前經(jīng)濟社會發(fā)展的適應(yīng)性問題

1.1 市場在資源配置中起決定性作用

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，經(jīng)濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用并更好發(fā)揮政府作用。為真實準確反映市場的供求關(guān)系，必然對會計行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系由單位內(nèi)部、社會和政府進行三位一體的監(jiān)督，但會計人員作為是單位的雇員，在日常管理業(yè)務(wù)處理中常處于各種利益沖突的中心。所有者、債權(quán)人、經(jīng)營決策者和政府出于各自不同的利益考慮，對財務(wù)分析信息有著各自不同的要求。而會計人員直接服務(wù)于管理層，常處于行業(yè)規(guī)定和管理層要求矛盾選擇中。單位監(jiān)督流于形式，社會監(jiān)督薄弱，政府監(jiān)督越位或缺位，是造成會計信息失真等各類問題發(fā)生的主要原因。

1.2 會計核算體系問題

十八屆三中全會將財政改革作為一個改革重點領(lǐng)域，行政事業(yè)會計核算體系變革較大，如部門預(yù)算改革、國庫集中支付制度、公務(wù)卡管理、政府采購制度、行政事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財務(wù)報告制度等一系列改革的推進，現(xiàn)行《會計法》對此方面的規(guī)范仍較為粗放。同時，近年來“電子商務(wù)”、“網(wǎng)絡(luò)商店”迅速崛起，改變著社會經(jīng)濟生活的各個方面。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對許多學(xué)科都產(chǎn)生了影響，也為會計帶來了新的課題。對類似互聯(lián)網(wǎng)虛擬商店性質(zhì)的企業(yè)，方式更靈活，與傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的假設(shè)，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)均有較大的區(qū)別。因此，從會計核算的角度來看，《會計法》為更好地適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)生形勢，促進會計核算管理更加清晰，均應(yīng)加以補充和完善。

1.3 會計信息質(zhì)量問題

會計報告是所有者了解報告單位基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要依據(jù)，《會計法》總則第一條即提出“保證會計資料真實、完整”，而近年來會計信息失真案件層出不窮，帶來較強的社會危害性，發(fā)生會計信息失真既有會計從業(yè)人員素質(zhì)不高的原因，也有管理層行政干預(yù)過寬過廣，有法不依、執(zhí)法不嚴等問題，如何加強行業(yè)引導(dǎo)，加大違規(guī)處罰力度，也對《會計法》的完善提出了新的要求。

1.4 法律責(zé)任問題

《會計法》第四十二條規(guī)定，出現(xiàn)違反會計法的行為時，“對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”處以罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，這里的“直接負責(zé)的主管人員”主要指會計主管，而非單位負責(zé)人。同時，《會計法》又提出單位負責(zé)人要對本單位的會計工作負責(zé)，但在第六章法律責(zé)任中，卻沒有落實單位負責(zé)人的責(zé)任，這就會在執(zhí)行中形成責(zé)任的不對等問題。

1.5 法律界定模糊問題

現(xiàn)行《會計法》部分條款與其他法律存在“打架”問題，因法律界定的模糊，會造成執(zhí)法和守法的模糊。

第一，法律責(zé)任重疊問題。《會計法》中第42條規(guī)定“有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理”，如照此條款執(zhí)行，只要有違反《會計法》第42條所列十項問題，而其他法律中有規(guī)定，就需按其他法律執(zhí)行，而不用執(zhí)行《會計法》，《稅收征管法》第60條規(guī)定“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”稅收機關(guān)應(yīng)依法進行處罰和處理，《稅收征管法》即與《會計法》出現(xiàn)了法律責(zé)任重疊問題。

第二，處罰標準不一致問題。以“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告”為例，《會計法》規(guī)定，對直接責(zé)任人可以處三千元以上五萬元以下的罰款；《公司法》規(guī)定對在財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，對直接責(zé)任人處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。違法行為相同，但處罰各異，可能會造成違法行為多部門或多次處罰問題，給法律執(zhí)行造成困難。

1.6 管理問題

會計違法違規(guī)問題很多均是由單位內(nèi)部控制機制不完善造成的；或有的發(fā)生會計違法違紀行為，處罰難以取證；會計工作缺少全社會通行的信用制度，會計人員或注冊會計師違法違紀行為無相應(yīng)的信用記錄，缺乏相應(yīng)的信用獎懲法規(guī)；在對財務(wù)會計資料監(jiān)督檢查中，檢查資料較難以在不同部門間相互利用，相關(guān)政府管理部門因各自的立場、監(jiān)督的側(cè)重點、處理的方式方法不同，存在監(jiān)管責(zé)任不清、監(jiān)管交叉混亂等問題。《會計法》為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展，應(yīng)對內(nèi)部控制制度、會計誠信建設(shè)、會計信息化建設(shè)等相關(guān)內(nèi)容進行充實。

2 修訂會計法的建議和對策

2.1 完善會計核算體系

《會計法》修訂時應(yīng)對會計核算體系進行分類管理，增強指導(dǎo)會計行業(yè)的完整性意義。對新興行業(yè)領(lǐng)域中類似基于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)整合、重組的虛擬公司或虛擬聯(lián)合經(jīng)濟利益聯(lián)合體等新模式，應(yīng)在會計核算管理中作出法律規(guī)范上的補充，明確會計行為應(yīng)履行的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。小微企業(yè)因業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會計機構(gòu)、會計人員較難配備完整，可采取會計集中核算、代理核算等方式，在法律條款中予以明確。對于政府及事業(yè)會計體系，明確事權(quán)與支出責(zé)任，加強會計核算的規(guī)范化和透明化，以使會計核算管理更加清晰。

2.2 完善會計監(jiān)督管理體系

《會計法》修訂時應(yīng)注重加強內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督的監(jiān)督管理體系建設(shè)，明確會計監(jiān)督相關(guān)要求與責(zé)任。單位內(nèi)部監(jiān)督堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，通過不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等控制措施，促進單位會計工作獨立性水平提高。充分發(fā)揮政府監(jiān)督作用，提高監(jiān)督檢查質(zhì)量，檢查結(jié)果在相關(guān)管理部門間共享共用，建立監(jiān)督責(zé)任追究機制。完善社會監(jiān)督，實行注冊會計師誠信考核，明確法律責(zé)任，增強法律的引導(dǎo)性和約束性。

2.3 完善法律責(zé)任體系

《會計法》修訂時應(yīng)對法律責(zé)任的責(zé)任主體、違法行為、違法內(nèi)容和范圍進行進一步的明確。發(fā)生會計違法行為時，明確單位負責(zé)人、直接負責(zé)的主管人員、會計從業(yè)人員各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，使責(zé)任公平、對等。減少法律責(zé)任彈性范圍，因不當會計行為造成的相關(guān)違法行為，應(yīng)直接在會計法律條款中予以明確，取消“有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理”等類似條款，避免法律責(zé)任重疊。對同一違法行為，按違法行為性質(zhì)適用相關(guān)法律進行分類確定，調(diào)整相應(yīng)法律條款，統(tǒng)一執(zhí)法標準，減少或消除處罰部門不統(tǒng)一或處罰標準不一致的問題。

3 結(jié)語

根據(jù)我國現(xiàn)階段會計行業(yè)管理與實踐的要求，《會計法》對規(guī)范會計行為，維護社會經(jīng)濟秩序具有重要的指導(dǎo)性作用，應(yīng)堅持問題導(dǎo)向，進一步提高立法的前瞻性和科學(xué)性，增強普適性和針對性，對《會計法》進行適度的修訂，以使《會計法》更適應(yīng)當前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在促進經(jīng)濟社會發(fā)展方面發(fā)揮積極的意義。