混凝土企業稅收風險管控探討

黃清林

（嘉興市鼎業新型建材有限公司，浙江 嘉興 314000）

混凝土企業稅收風險管控探討

黃清林

（嘉興市鼎業新型建材有限公司，浙江 嘉興 314000）

本文針對混凝土企業在稅務管理上出現的各種風險隱患，以及給企業經營帶來的風險，進行了逐一分析，讓混凝土企業經營者能在此文中得到啟示，改進不足，遏制稅務風險產生。

混凝土企業；稅收；風險；管控

混凝土行業經過近 20 年的發展，市場環境日趨成熟，行業從規模小而單一的混凝土攪拌站發展到規范的多條生產線的攪拌樓再到今天的新型環保智能化的攪拌樓生產線，可以說取得了突破性的進展。如今的行業市場產能已經嚴重過剩，企業面臨的競爭日趨激烈，少數混凝土企業為了取得更大的經營業績，便絞盡腦汁，千方百計地鉆政策的空子，利用“打擦邊球”的手段來謀取企業更大的效益。例如今年浙江某大型混凝土公司被查出使用原材料假發票來謀利一案，多年來，該企業一直使用假發票入賬避稅。在今年的混凝土高峰論壇上有律師在報告中提到某混凝土公司多年來使用原材料假發票達 10 億之多，如此多的假發票，一經查出就會導致該企業直接破產。

1 原材料發票管控

商品混凝土生產企業由于其行業的特殊性和龐雜性，原材料供應商多為小規模納稅戶和個體經營戶甚至私人，所外購的原材料難以取得增值稅專用發票。由于高科技造假手段的介入，真假發票難以用肉眼辨別，所以給了投機分子鉆空子的機會，但近年來，隨著發票的網上查詢系統的開通，給財務識別人員發票的真偽帶來方便，但有許多新從業人員對于網上查詢并不清楚如何操作。

1.1 混凝土企業防不勝防

某混凝土企業的財務主管具有多年從業經驗，對于混凝土企業里砂、石材料發票可謂小心謹慎，每次供應商送發票來她都親自上網查詢，確認好后才支付材料款。然而在年底審計前，她好奇地將年前開的發票再次網上查詢，結果讓她大吃一驚，前期開來的發票網上能查詢到，到現在卻查不到了，思考許久，她向公司領導匯報，又找到原材料供應商，供應商也一頭霧水，但承認發票是外面買來的，經過商量決定，主動到國稅局匯報情況經過，最后國稅局領導根據實際情況，同意該企業重新開具發票替代。

1.2 財務人員不負責任

某混凝土企業的財務人員為社會上招聘來的，對混凝土相關業務不太熟悉，對于原材料供應商送來的發票從不審核，他認為憑發票做賬是會計的分內事，辨別發票的真偽則是稅務部門的事，所以對于發票的真偽他從不關心，一直到別人舉報被稅務部門查到假發票才知道利害關系，除補交稅款外，企業還被罰款 100 多萬元。

1.3 企業自身鋌而走險

某混凝土公司的砂石發票從不讓材料供應商提供，而由企業自己到外地去購買，因為外面購買發票稅率低，企業總覺得自己合算。多年來，該企業每年到一定的時候出去采購發票，由于砂石材料的使用比例大，大量的假發票累積，到企業被查時，累計使用假發票多達 5 億多元，令人咋舌。

2 增值稅減免政策

國家財政部，國家稅務總局發布《財政部公布實行免征增值稅政策產品關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》財稅 [2008]156 號，為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，經國務院批準，決定調整和完善部分資源綜合利用產品的增值稅政策。作為我們商品混凝土企業，符合條件的能充分享受到資源綜合利用的優惠政策即減免增值稅的優惠。

根據財稅 [2008]156 號文件中附件 2 中享受增值稅優惠政策的廢渣目錄中的一項采礦選礦廢渣（如碎屑），四項里其他廢渣（如粉煤灰），能在我們生產產品中運用，并達到規定的摻合比例，又能滿足產品的性能要求，可申報資源綜合利用。

2.1 資源綜合利用的申報，激勵企業可持續發展

在許多省市混凝土企業根據國家財政部、國家稅務總局發布的通知文件，企業按照規定要求與摻廢比例，在商品混凝土生產中滿足產品性能要求，可以申報認定，資源綜合利用申報認定成功，企業則減免增值稅，若按目前市場商品混凝土 C25 泵送價格 280 元/立方計算，即減免增值稅按 6% 計算（即 15.85 元），每月按 3 萬立方計算即每月可減免 47.55萬元增值稅。

2.2 資源綜合利用的申報，讓許多企業鋌而走險

混凝土企業申報資源綜合利用能成功減免增值稅。在利益面前，許多企業禁不住誘惑，紛紛鋌而走險，不惜一切代價，動用一切關系，去申報資源綜合利用的免稅。筆者對許多申報成功的混凝土企業進行調研時發現，有大部分混凝土企業沒有實事求是地按政策要求去做，而是在鉆空子造假。主要表現在以下幾個方面：一是沒有按規定比例使用碎屑，因為隨著資源綜合利用的企業增多，礦山的碎屑資源有限，所以買不到碎屑，就使用天然黃砂代替，在檢查時蒙混過關。二是操作室造假，把使用黃砂的料庫名稱改為碎屑，打印出來的摻量能超過 30% 以上。三是買不到碎屑就要求原材料供應商提供碎屑發票來騙取免稅。許多企業的會計知道這樣違規操作不合法，但還是違心地“配合”企業來完成檢查。

3 委托加工形式的避稅

通常許多混凝土企業為了能避稅，絞盡腦汁想辦法，對于采用委托加工形式來避稅，混凝土企業的財務人員在過程方式上不是太專業，以致造成許多風險，有的甚至違章操作。要采取委托加工的方式來避稅，稅務認定必須同時符合三個基本條件：（1）商品混凝土委托方和受委托方必須簽訂委托加工書面合同，并且按規定時限報送主管國稅機關備案；（2）商品混凝土委托方和受委托方必須按規定設置委托加工業務核算賬簿和建立委托加工材料進出倉庫管理制度；（3）商品混凝土生產企業（受托方）必須開具商品混凝土加工費發票，委托方必須以加工費發票作為原始憑證進行賬務處理，商品混凝土加工費必須按合同規定形式支付。

委托方和受委托方所有發出和收回貨物均應辦理相應的進出倉手續，建立各種相應的臺帳，并接受主管國稅部門對委托加工業務相關手續的監管，商品混凝土委托加工生產企業租賃的生產加工車間，必須先向企業主管國稅機關書面報備地址、廠房面積、自有廠房原值及年折舊額，租賃廠房租金、機器設備品種及數量，年度設計和實際生產能力，耗用的主要原材料名稱，主要產品名稱等，自有廠房設備是否納入企業固定資產管理并提取折舊，租賃廠房設備的租金是否由企業定期支付，管理人員和工人工資、水電費是否由商品混凝土加工生產企業支付等。但在實際操作中混凝土企業直接要求原材料供應商直接開具發票到對方公司直接結算，這是不符合正常的委托加工程序，給企業稅收風險帶來嚴重隱患。

4 個人所得稅的管控

目前許多混凝土企業通常為了給企業的高管與業務員避稅，要求去開勞務發票來替代，避免上繳所得稅。但有許多地方如今按勞務費或服務費開取發票，地稅卻不同意。某企業以前一直采用這方法進行避稅，但在今年稅收檢查時被查出公司的業務費及高管的工資全用勞務費來代替，結果上繳20% 的所得稅，還按規定處以 2 倍的罰款。

5 總結

混凝土企業相對稅務上的風險還是比較大的，許多混凝土企業經營者往往忽略了稅務上的管理，憑著自身感覺隨意決定，一旦被查出問題，可能給企業帶來滅頂之災。存在稅務上的風險，在現實工作中，我國商品混凝土企業財務管理人員風險意識淡薄，是造成風險產生的重要原因之一。如何對風險進行有效防控，首先要對財務人員進行觀念上的轉變，引起高度重視，規范內部管理，降低企業的經營風險。許多同行的案例給我們帶來啟示，作為企業的經營者，我們對企業的定位與運作一定要三思而行，不要感性用事，也不能心存僥幸。企業只要合法經營，合理避稅，才能讓企業健康、穩定、可持續發展。

［通訊地址］嘉興市鼎業新型建材有限公司（314000）

Discussion on the tax risk management and control of concrete companies

Huang Qinglin
(Jiaxing Dingye New Building Material Co,. Ltd., Zhejiang Jiaxing 314000)

The risk of tax management can bring risk on operation of concrete companiesm, the author analysed the phenomenon, which inspiring the operators of concrete enterprises can get inspiration from this paper, to improve the shortcomings, and keep down the tax risk.

concrete company; tax; risk; management and control

黃清林，男（1973—），江西吉安人，多年來一直致力于商品混凝土與混凝土制品的技術創新與運營管控的研究。