析疑評(píng)估化解企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

顧培龍

年初，某國(guó)稅局對(duì)A公司2012年及以前年度的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

增值稅與企業(yè)所得稅稅負(fù)異常。經(jīng)審核申報(bào)資料發(fā)現(xiàn)該公司2012年銷售收入6486萬(wàn)元，交納增值稅127.8萬(wàn)元、企業(yè)所得稅30.4萬(wàn)元，增值稅負(fù)擔(dān)率1.97%，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率0.47%；2011年銷售收入3852.7萬(wàn)元，交納增值稅92.5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅34.7萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率2.4%，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率0.9%；2010年銷售收入2310.6萬(wàn)元，交納增值稅69.5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅23.1萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率3%，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率1%。收入方面該公司2011年較2010年增長(zhǎng)66.74%，2012年較2010增長(zhǎng)180.71%。

案頭分析顯示：公司三年來(lái)銷售收入增長(zhǎng)很快，但增值稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率反而下降，公司極有可能存在涉稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，該公司往來(lái)賬也異常。表現(xiàn)在其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款增長(zhǎng)過(guò)快。2010年其他應(yīng)付款458萬(wàn)元，2011年834萬(wàn)元，2012年1369萬(wàn)元。2011年較2010年增長(zhǎng)了82.1%；2012年較2010年增長(zhǎng)了198.91%。同樣，長(zhǎng)期應(yīng)付款也出現(xiàn)類似現(xiàn)象。2012年長(zhǎng)期應(yīng)付款917萬(wàn)元，較2011年400.4萬(wàn)元，增長(zhǎng)了516.6萬(wàn)元，增長(zhǎng)率129.02%。評(píng)估人員在分析其他應(yīng)收款時(shí)，有一筆數(shù)據(jù)增長(zhǎng)很特別，2012年2月份的其他應(yīng)收款，較1月份增長(zhǎng)了整整300萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)字一直沒(méi)有變動(dòng)保持到2013年度。數(shù)據(jù)異常提示，公司在經(jīng)營(yíng)中極有可能存在涉稅問(wèn)題。

針對(duì)上述稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)A公司依法進(jìn)行了約談。企業(yè)對(duì)此做了解釋：

一是企業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品面向農(nóng)民毛利低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈利潤(rùn)薄，因而增值稅與企業(yè)所得稅也就少交。

二是2012年其他應(yīng)付款增長(zhǎng)過(guò)快，主要因素是其一、公司借入股東個(gè)人資金394萬(wàn)元，用于補(bǔ)充企業(yè)資金不足；其二、因銷售人員未及時(shí)結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)，提取了銷售業(yè)績(jī)工資70萬(wàn)元。此筆費(fèi)用在當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增了588531.34元，尚有111468.66元未調(diào)到位，本次評(píng)估需要補(bǔ)繳稅款27867.17元；其三、因企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金缺口大，向社會(huì)融資了905萬(wàn)元。

三是長(zhǎng)期應(yīng)付款的問(wèn)題。公司經(jīng)營(yíng)期間股東投入1417萬(wàn)元，其中實(shí)收資本500萬(wàn)元，尚余917萬(wàn)元掛往來(lái)，此款較2011年增長(zhǎng)了516.6萬(wàn)元，是股東追加投入的資本，不存在涉稅問(wèn)題。

四是其他應(yīng)收款數(shù)字增長(zhǎng)特別，公司在2012年2月份，貸款417萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元借給了協(xié)作企業(yè)，本公司承擔(dān)了利息187662.99元，此部分利息應(yīng)該補(bǔ)繳企業(yè)所得稅46915.75元。

公司經(jīng)約談、宣傳、輔導(dǎo)，提交了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，及時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳了約談中所涉及的稅款74782.91元與滯納金。

不過(guò)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并未完全解除。針對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)異常風(fēng)險(xiǎn)以及部分往來(lái)賬項(xiàng)中尚未真正解除的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步深入企業(yè)查對(duì)。對(duì)此，評(píng)估人員依法進(jìn)行了實(shí)地檢查，最終在往來(lái)賬中揭開了企業(yè)涉稅的秘密。

公司在其他應(yīng)付款中隱匿收入少繳稅款。經(jīng)查對(duì)2012年其他應(yīng)付款，公司在約談中說(shuō)明向社會(huì)融資905萬(wàn)元的資金，經(jīng)核對(duì)融資明細(xì)，發(fā)現(xiàn)公司僅對(duì)634萬(wàn)元的融資部分支付了利息，尚有差額271萬(wàn)元的融資沒(méi)有結(jié)算利息，掛張某個(gè)人往來(lái)。此筆無(wú)息融資引起了評(píng)估人員的注意。隨即追查張某個(gè)人往來(lái)，發(fā)現(xiàn)公司以借款形式用張某名義借入資金全年發(fā)生額為283.57萬(wàn)元，支出使用了12.57萬(wàn)元，兩者差額是271萬(wàn)元。

經(jīng)查對(duì)資金使用明細(xì)，支出的部分均為產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)，經(jīng)進(jìn)一步核查運(yùn)費(fèi)所運(yùn)貨物數(shù)量與公司產(chǎn)品出庫(kù)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)公司商品發(fā)出時(shí)少計(jì)收入，少計(jì)的收入正是283.57萬(wàn)元，此筆數(shù)字與張某個(gè)人往來(lái)借入的全部資金一致。經(jīng)詢問(wèn)公司有關(guān)人員，當(dāng)即承認(rèn)了這筆資金是銷售產(chǎn)品未做收入的貨款。公司當(dāng)即承諾補(bǔ)繳未計(jì)銷售所涉及的增值稅412024.79元、企業(yè)所得稅78769.44元。

另外，該公司還以“工資表”的形式代替發(fā)票支付銷售人員業(yè)務(wù)費(fèi)321177元，少繳企業(yè)所得稅。經(jīng)核對(duì)以前年度銷售工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司對(duì)銷售人員的業(yè)務(wù)費(fèi)、傭金，按銷售業(yè)績(jī)提取0.4%、3%的比例，以“工資單”的形式支出了銷售人員的業(yè)務(wù)提成，沒(méi)有取得發(fā)票。2011年、2010年分別支出業(yè)務(wù)費(fèi)180592元、140585元，通過(guò)評(píng)估補(bǔ)繳企業(yè)所得稅80294.25元。

同樣，該公司2012年股東投入的資產(chǎn)也無(wú)發(fā)票，多計(jì)折舊少繳稅款。當(dāng)核對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款追加股東投資516.6萬(wàn)元時(shí)，經(jīng)查看原始憑證，反映的是股東投入的固定資產(chǎn)，其附件僅有公司股東會(huì)議記要以及股東投資的具體明細(xì)，并無(wú)固定資產(chǎn)入賬的發(fā)票，此筆無(wú)票資產(chǎn)形成稅前多支折舊242946.98元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60736.75元。

經(jīng)再次約談，對(duì)實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)涉稅問(wèn)題需要補(bǔ)繳增值稅412024.79元，企業(yè)所得稅219800.44元，請(qǐng)求公司談?wù)効捶ǎ髽I(yè)表示無(wú)異議，積極配合組織資金補(bǔ)繳稅款，并愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

本案例通過(guò)增值稅負(fù)擔(dān)率與企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率指標(biāo)，縱向查看公司歷年來(lái)的納稅變化，發(fā)現(xiàn)銷售收入大幅度地增長(zhǎng)，而所交稅款反而呈下降趨勢(shì)，同時(shí)往來(lái)賬也異常。這些異常信息表面上看與公司交納稅款關(guān)系不大，但本質(zhì)上是有一定的聯(lián)系的。這就要求評(píng)估人員：

首先要把好案頭分析關(guān)，對(duì)納稅人申報(bào)的資料運(yùn)用比率控制等方法，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)掃描透視，抓住異常數(shù)據(jù)，有的放矢地分析整合涉稅疑點(diǎn)，提高案頭分析質(zhì)量。

其次是把好政策宣傳關(guān)。評(píng)估中應(yīng)做好稅法宣傳，特別是與納稅人風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的政策，應(yīng)加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，爭(zhēng)取納稅人的支持、配合，引導(dǎo)納稅人自查自糾。同時(shí)，幫助納稅人正確理解稅法，輔導(dǎo)納稅人正確辦理稅收事務(wù)，依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

再次是把好實(shí)地檢查關(guān)。約談后納稅人自查仍然不能釋疑的，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地檢查，挖掘風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，查找揭開風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的真實(shí)面紗。同時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，真正做到提高評(píng)估質(zhì)效，引導(dǎo)納稅遵從，提高納稅意識(shí)。