福利企業稅收管理策議

陳軍 郭光建

一、當前福利企業稅收管理的問題

通過日常工作和專題調研，我們發現，稅收優惠政策在促進福利企業的發展的同時，也暴露出一些管理方面的問題。之所以出現這些問題，既有企業自身管理不到位的因素，也有稅收政策措施方面因素。

問題之一：通過減少職工總數來提高殘疾人安置比例。殘疾人員占職工總數25%這一比例，是衡量福利企業能否達到享受增值稅即征即退政策標準的一項重要指標。有的企業為了達到這一比例，采取少報正常職工人數，人為調低職工基數。一是通過使用臨時工，減少企業在職生產人數，從而提高殘疾人員安置比例。這種情況主要發生在使用農民工較多的鄉鎮企業、按訂單組織生產且產量不穩的企業等。二是為了減少職工總數，將部分業務放在關聯企業、協作企業，通過減少業務量來減少職工總數，最終達到提高殘疾人員安置比例的目的。

問題之二：殘疾人員到崗與工資發放不實。現行政策規定，福利企業應與殘疾人簽訂一年以上勞動合同，實際安排工作崗位，同時支付不低于最低工資標準的工資以及保險等。實際工作中，發現一些企業進行私自變通。主要反映在：一是隨意調整殘疾人員上崗率和出勤率。有的殘疾人員掌握一定的生產技術，不是在福利企業上崗，而是到需要技術的其他關聯企業上班。稅務部門對福利企業的日常管理，因限于檢查的次數而很難準確掌握殘疾人員上崗情況。很多企業實行兩班或三班制，稅務人員工作時間去核實只能核實其中一班，不能完全說明殘疾人員上崗情況，每班到底有多少殘疾人員不易準確確定。二是工資發放狀況不符合營業常規。有的企業把殘疾人員在銀行開設的工資折存放在企業財務，企業在月底通過銀行向工資卡發放工資后，隨即工資款被全部取出，造成這些工資折的余額全部為0。三是職工工資表上的簽名真假難辨，殘疾人是否真正享受到了應有的工資，因殘疾人的特殊生理狀況等原因而難以核實。

問題之三：通過設立關聯企業轉移稅收，造成企業稅負較同行業偏高。現行政策是按照實際安置的殘疾人的人數進行限額退稅。有的福利企業應納稅額小于年度最高退稅限額，就通過設立的關聯企業轉移稅收。一是將享受稅收優惠的福利企業當作關聯企業的簡單制作車間，將關聯企業的產品通過福利企業開票銷售，將稅負轉移到福利企業，關聯企業不實現銷售收入，偷逃稅款。二是福利企業將產品以明顯高于市場價格銷售給關聯企業，福利企業稅負高，但可以享受退稅，關聯企業進項稅額大，可以少繳稅。三是福利企業以明顯低于市場價格從關聯企業購進半成品、原材料，關聯企業銷項稅額較小，可以少繳稅。四是福利企業將購進原材料以關聯企業的名義索取增值稅專用發票，轉移到關聯企業進行抵扣，將關聯企業的應納稅額，轉移到福利企業。五是福利企業將部分成本費用在關聯企業中列支，人為地減少關聯企業利潤甚至使關聯企業虧損，過成關聯企業不繳或者少繳所得稅的目的。六是部分福利企業由于享受國家稅收優惠政策，在購進原材料時故意不索取增值稅專用發票，以取得價格上的優惠。

問題之四：現行征管模式不利于對殘疾人到崗情況進行即時監控。在現行征管模式下，福利企業發生即征即退業務時（除第一次有收入辦理退稅外），將相關資料報納稅服務科（辦稅服務廳）。納稅服務科（辦稅服務廳）審核資料齊全后報收入核算科，收入核算科開具退稅憑證，報人民銀行辦理退稅。每一年度，稅源管理部門對納稅人退稅情況進行納稅評估，法規部門對納稅人資格進行年審。

這種模式下，在減化了審批程序的同時，也淡化了對納稅人的日常監管。表現在：一是納稅服務科（辦稅服務廳）、收入核算科只審核靜態資料，對福利企業管理情況、殘疾人上崗出勤情況不了解；二是稅源部門每年度對福利企業開展的納稅評估、法規部門對福利企業年審，都是一種事后檢查，殘疾人上崗出勤情況只能看保管下來的資料，對資料的真實性難以做出準確判斷。靜態審核和事后評估是稅源管理的重要手段，但因缺乏動態的管理，因此做出的判斷就有很大的局限性，所以僅僅依靠這兩種管理方式是不夠的。

問題之五：福利企業稅收優惠政策的相關規定不明確。

一是享受優惠政策的起始時間問題。對此，《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅［2007］92號）和《國家稅務總局民政部中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發［2007］67號）都沒有做出明確的規定。具體是從民政部門頒發《社會福利企業證書》的日期開始享受，還是從企業向稅務機關提出申請的日期開始享受，是從稅政部門審核日期開始享受，還是從稅務機關集體審議通過的日期開始享受，需要加以明確。

二是新安置的其他職工提供資料的問題。國稅發［2007］67號第三條第一款規定“……納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和平共工傷保險等社會保險的次月起計算。”新安置其他職工所提供的資料，是否比照新安置殘疾人員所提供的資料？

三是銷售下腳料的納稅問題。財稅［2007］92號第一條第三款規定增值稅優惠政策“……不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托單位加工的貨物取得的收入。”企業生產經營過程中產生的下腳料，是否屬于直接銷售的外購貨物？

四是限改期間的政策執行問題。現行政策規定，稅務部門與民政部門分別對福利企業進行年審，對在年審中發現問題的，協商后做出處理決定，納稅人在規定的期限內改正的，整改期的稅款是否能享受稅收優惠政策？

五是評估稅款問題。國稅發［1996］155號第二條規定“對福利企業未按規定進行申報，事后被稅務機關查補的增值稅應納稅額，不得按‘即征即退’辦法退還給企業”，稅務機關評估的部分是否屬于查補的稅款？

這些問題，給基層稅收征管部門造成困惑，也造成各地把握標準不一，影響了稅收執法的一致性，也使稅務機關承擔著較大的執法風險。

二、加強福利企業稅收管理的策議

為了規范稅收優惠政策，應進一步強化稅源管理，改進征管模式。

（一）準確掌握企業實際職工總數，確保殘疾人員占職工總數25%這一比例的真實性。一是對使用臨時工的福利企業，要加強與勞動執法部門的協作，督促企業按時與臨時工簽訂勞動合同。認真落實考勤、工資發放制度，通過考勤與工資發放，掌握企業臨時工實際人數。二是福利企業職工與關聯企業職工不易劃分的，要嚴格企業享受稅收優惠資格認定。對較大的企業出資新舉辦的福利企業且生產同一類型產品的，新辦福利企業與原有企業在同一個廠區（院內）車間挨著車間的，甚至新辦福利企業與原有企業共用一個車間，要嚴格審核，對考勤、采購、生產、產品出入庫、工資發放等管理不規范的企業，不予認定。三是科學規劃審核時間，通過對企業的二班、三班人員進行錯時審核的方式，核實人員上崗情況。

（二）采取多種措施，力保殘疾人員到崗與工資發放的真實性。一是建立公開透明的退稅公告制度，在福利企業廠區設立減免稅公開欄，公開殘疾人員、減免稅額等內容，接受群眾監督。通過辦稅服務廳、電視報刊等定期向社會公告享受稅收優惠的福利企業情況，接受社會監督。公開舉報電話，鼓勵群眾舉報，并兌付一定的獎金。二是推動福利企業使用指紋考勤機進行考勤管理，提高殘疾職工與職工總數出勤的準確率。三是嚴格要求企業為殘疾人員在銀行開設工資折，且工資折不得保存在企業，不得由企業代為支取工資。四是針對有的殘疾人員平時從不到企業來上班，只掛個名，一年領取一點“掛名工資”的問題，除加強出勤、工資發放管理措施外，深層的解決措施需借助社會進步與宣傳來推動，幫助殘疾人員樹立自尊、自強、自立的意識，維護好自己的合法權益。通過殘疾人員意識的轉變，從源頭上杜絕企業弄虛作假的行為，保證國家政策切實落到實處，維護稅收政策的嚴肅性。

（三）加強關聯企業管理，確保生產經營及財務數據的真實性。一是對福利企業的單位產品成本組成以及銷售利潤進行定量測算，對企業的銷售額、銷項稅額、進項稅額以及稅負的變動情況，每月進行評估，與同行業增值稅稅負進行比較，重點分析造成稅負偏高的主要原因，查明與關聯企業的業務往來情況。二是對福利企業與關聯企業之間的交易行為，交易價格明顯偏低的，應按照稅法規定進行合理調整。三是將福利企業原材料明細賬、產成品明細賬，與主營業務收入明細賬進行重點核對，核實企業有無進行產品銷售而沒有產成品入庫、有無進行產品銷售或入庫而沒有相應原材料購進的情況，看其生產能力和銷售收入是否相匹配。四是要求福利企業建立健全生產材料物資購領存保管明細賬，對每筆材料物資的購領存保管明細賬都必須逐筆記錄，由相關責任人簽字確認。對沒取得發票購進的材料物資、對應取得專用發票而取得普通發票購進的材料物資，數額較大或頻繁的，對其上游企業進行調查落實。

（四）適當調整福利企業稅收管理機制，加大對殘疾人到崗情況的監控力度。在新的征管模式下，福利企業資格認定、即征即退辦理、資格年審、納稅評估分別由不同的部門完成，責任明確，但少了日常監控的環節，管理成效明顯下降。應將日常監控這一環節放在稅源管理等部門，每月至少到獨立企業不定期審核一次，重點審核殘疾人到崗情況，加強事中監控。這樣將靜態監控與動態監控結合起來，將事中監控與事后監控結合起來，督促企業加強管理。

（五）明確福利企業稅收優惠政策的相關規定，確保基層部門按統一標準執行。隨著形勢的發展，對福利企業的稅收優惠政策也應不斷完善。在上級部門沒有明確前，結合我們日常管理工作的做法，提出如下建議：

一是福利企業從何時起開始享受優惠政策的問題。建議以企業向稅務機關提出申請的日期開始享受。因為稅務機關的審核不是從民政部門頒發《社會福利企業證書》開始，而是從受理納稅人的申請開始，經過審核做出享受稅收優惠或不享受的決定。若是從民政部門頒發《社會福利企業證書》日期開始，如果納稅人取得證書后較長時間才提出申請，不利于稅務機關對企業前期執行政策情況進行審核。

二是關于新安置殘疾人員的資料問題。建議企業比照新安置殘疾人員所提供的資料提供新安置的其他人員的資料，但在計算殘疾人員占職工總數比例時，將所有在職人員全部計入職工總數。

三是企業生產經營過程中產生的下腳料是否適用增值稅優惠政策的問題。經落實，若確屬企業正常生產經營過程中產生的下腳料，就不屬于直接銷售外購貨物，建議按規定享受增值稅優惠政策。

四是納稅人在整改期限內能否享受稅收優惠政策的問題。在規定的期限內改正，說明企業通過整改已符合即征即退的相關規定，建議按規定享受稅收優惠政策。

五是稅務機關評估的稅款能否享受增值稅優惠政策的問題。雖然納稅評估的評估方法、能否處罰等與稽查有所區別，但通過評估所反映的事實一般為企業的違法違規行為，建議將通過正式評估程序進行評估的稅款，也比照國稅發［1996］155號第二條規定處理，不得享受增值稅即征即退優惠政策。