『營改增』后的個體戶征管問題

朱慶武 宋淑清 范珂

一、“營改增”后帶來個體工商戶征管上的變化

（一）“營改增”后個體工商戶稅負的變化

交通運輸業和部門現代服務業中的會議展覽服務、航空服務、港口碼頭服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務在原營業稅中稅率為3%，“營改增”后，個體工商戶適用的征收率為3%。由于營業稅為價內稅，實際稅負為1×3%=3%；增值稅為價外稅，實際稅負為：1÷（1+3%）×3%=2.91%，“營改增”后實際稅負下降幅度為3%。

其他部分現代服務業在原營業稅中稅率為5%，“營改增”后在增值稅中征收率為3%。理論同上，在營業稅中計算，實際稅負為：1×5%=5%；當轉為增值稅時，實際稅負為：1÷（1+3%）×3%=2.91%，“營改增”后實際稅負下降幅度為41.8%。（假定銷售額為1，此處不考慮附加稅及個人所得稅。）

同時，附加稅以正稅的應納稅額為其征稅標準，附加稅的實際稅負也相應下降。

（二）“營改增”后個體工商戶發票管理的變化

1、發票領購的變化。按照武漢市國稅局現行規定：對新開業銷售貨物和應稅勞務的個體工商戶初次核定版本和數量，已達起征點的按月核定百元版手工發票1本和千元版平推式機打發票10份，而新設立的“營改增”個體工商戶發生應稅服務行為，已達起征點的個體雙定戶原則上使用網絡版通用機打發票，每次最高購票數量為10份，最高開票限額原則上為十萬元，如無法滿足納稅人需求，也可以直接核定最高開票限額為百萬元。

應稅銷售額在10000元（含）至20000元（不含）的個體雙定戶，按月核定百元版手工發票1本；應稅銷售額在10000元（不含）以下的個體雙定戶，按照其應稅銷售額核定相應的定額發票，而“營改增”未達起征點的個體雙定戶，則依據其核定銷售額來核定相應金額的定額發票。

2、發票驗舊購新的變化。銷售貨物及應稅勞務個體雙定戶無論是使用通用機打發票（單機版）還是百元版發票、通用定額發票，均憑開過的存根聯填寫“驗舊單”，辦稅服務廳人員審核錄入驗舊信息后，才能發售相應發票。按照現行規定，對原使用單機版通用機打發票的“營改增”共管戶經申請可使用網絡版通用機打發票。“營改增”個體雙定戶開具完通用機打發票（網絡版），到稅務機關再次領購網絡發票前，必須要求納稅人在網絡發票系統中完成“發票驗舊申請”的操作并打印“驗舊單”提交。當CTAIS的發票驗舊模塊中“讀取”了網絡發票驗舊信息，辦稅服務廳人員確認后，才能發售網絡發票。

3、發票代開的變化。“營改增”個體工商戶試點前提供陸路、水路貨物運輸勞務，可在地稅部門代開《公路、內河貨物運輸業統一發票》，提供除貨物運輸、建筑業、銷售不動產以外的勞務時，代開《湖北省地方稅務局通用網絡代開發票》。

“營改增”個體工商戶試點后提供貨物運輸業務可在國稅代開《貨物運輸業增值稅專用發票》，提供部分現代服務業務可在國稅代開防偽稅控《增值稅專用發票》。

二、“營改增”后個體工商戶征管中遇到的問題

一是代開發票問題。“營改增”個體工商戶試點前無論營業稅是否達起征點，均可在地稅部門代開發票，試點后按國稅規定“未達起征點（即月定稅600元以下）的個體經營者不能申請代開增值稅專用發票”，實際工作中大多數貨物運輸納稅人均需要代開貨運專用發票。

二是代開發票抵減定額稅問題。“營改增”個體工商戶試點前在地稅部門代開發票繳納的稅額，可抵減其月定稅額，試點后在國稅部門代開發票繳納的稅額，不可抵減其月定稅額，增加了納稅負擔。

三是雙定戶核定問題。“營改增”個體工商戶試點后，按定期定額方式征收的納稅人，要從工業、商業、服務三個方面分別核算營業額是否達到起征點，但個體工商戶賬務核算不健全給定稅工作帶來很大困難。

四是網絡發票問題。根據武漢市國稅局2011年9月下發的《關于進一步完善代開發票管理工作的通知》規定“凡已辦理稅務登記的增值稅納稅人，包括小規模納稅人和個體工商戶，各區局不得為其辦理普通發票代開手續”。2013年1月4日最新的《關于明確“營改增”納稅人發票管理有關問題的通知》明確規定：“對于定額發票無法滿足其生產經營需要的“營改增”納稅人引導其使用網絡版發票，原則上不代開發票”。使用網絡版發票雖然便于稅務機關監控，也方便了納稅人，但由于需要個體戶購置電腦、針式打印機并聯網，又大大增加了其使用成本。

三、對“營改增”后個體工商戶征管的幾點建議

建議一：武漢市國稅局之前已明確對銷售貨物和提供勞務的個體工商戶不代開普票，在2013年1月又規定對“營改增”個體工商戶“引導其使用網絡版發票，原則上不代開發票”。為兼顧試點前后政策的銜接和保證稅收政策的公平，建議主管國稅機關不得為下列“營改增”個體雙定戶納稅人代開普通大票：一是已辦理稅務登記的納稅人，應按規定向主管國稅機關申請領取并開具普通發票，臨時需要開具超過版面的發票，應當向主管國稅機關申請增加發票領取數量或擴大版面；二是已辦理臨時稅務登記的納稅人，主管國稅機關應根據納稅人行業和經營規模限量供應發票。

建議二：建議個體工商戶代開專用發票繳納的稅額可抵減其月定稅額，既兼顧試點前后政策的銜接又減輕納稅人納稅負擔。根據《國家稅務總局關于加強稅務機關代開增值稅專用發票管理問題的通知》（國稅函［2004］1404號）第四條的規定，“對實行定期定額征收方法的納稅人正常申報時，按以下方法進行清算：1、每月開票金額大于應征增值稅稅額的，以開票金額數為依據征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據。2、每月開票金額小于應征增值稅稅額的，按應征增值稅稅額數征收稅款。”

建議三：對起征點以下交通運輸業個體工商戶不能申請代開貨運專用發票的問題，可采取以下措施：一是代開納稅人自愿選擇放棄起征點以下免稅權，國稅機關可采取即開即征的辦法，按規定提供貨運專用發票代開服務；二是代開納稅人自愿選擇按次申報納稅方式，經國稅機關批準，對其提供應稅服務銷售額按次超過起征點的，國稅機關可采取即征即開辦法，提供貨運專用發票代開的服務。

建議四：網絡版通用機打發票相對于單機版通用機打發票來說，具有可實時監控納稅人發票開具情況，堵塞征管漏洞，遏制偷逃稅行為發生等優點，建議對原使用單機版通用機打發票的“營改增”共管戶全部推行網絡版通用機打發票。

建議五：對兼營工業、商業和服務的個體工商戶一要重點輔導，幫助其建賬建制并分開核算，利于稅務部門管理監督；二要在定稅時詳細調查核實，分項目核定其銷售額是否達起征點，以利于起征點優惠政策的落實。