論我國中小企業內部控制

張學峰

一、我國中小企業內部控制存在的問題

1.內部會計控制制度缺乏科學性與連貫性。

目前，有些中小企業已經認識到了內部會計控制的重要性，也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的企業仍習慣甚至滿足于傳統經營管理方式，只偏重事后控制，而忽略事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀違規行為發生后再設法堵塞或予以懲罰，使會計控制失去效力。會計部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監督的作用，往往是產品已經發出，會計部門還不知道是否已經實現銷售；由于供應部門的弄虛作假與失職，造成購進材料質次價高，會計部門仍需照價付款等。

2.組織機構設置不合理，內部管理職責不清。

中小企業處于創業初期，資金上的困難迫使中小企業要嚴格控制成本，其方法往往是控制員工人數。中小企業因用人不足，一個人要分擔多種工作，按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調性重視不夠，缺乏必要的交流。

3.管理者對內部會計控制認識薄弱。

由于中小企業組織結構簡單，經營權與所有權高度集中，因此管理人員認為中小企業沒有必要建立內部會計控制。出于節約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業不可能建立內部會計控制。還有，一些企業管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全。相當一部分管理者還認為會計控制就是文件、手冊和制度，遇到具體問題，以靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有時甚至為了謀取個人利益或集體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去剛性和嚴肅性。

4.內部控制監督失控。

由于中小企業數量規模較大，而且其經營多樣化，導致目前我國整個監督體系對于中小企業來說起不到約束力。同時該現象的存在給一部分事業單位的財會人員和領導負責人提供了獨斷專權的空間。監督體系的缺乏使中小企業內部員工責任心不強，思想和行為規范缺乏約束，進而可能出現賄賂、侵吞公款、偽造虛報發票等情況。

雖然國家已制定政府監督和社會監督相結合的企業外部監督體系，但對中小企業的監督效果卻不盡如人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員，甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。

三、完善中小企業內部控制對策

1.建立完善的內部控制制度。

內部控制制度的設計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。從當前問題來看，中小企業內部控制制度建設的重點放在建立一個財和物相分離的內部機制。應該從內部控制角度考慮企業內部架構和各個機構的職能分工，做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎上，還應該建立對執行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。

2.建立職責明確的組織結構。

企業經營目的在于實現其整體目標，一個企業的組織結構的功能在于提供規劃，執行、控制和監督活動的框架。企業組織結構建設效果直接影響企業的經營成果及控制效果。所以中小企業要根據自身特點，按照不同的管理幅度，劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構。當然，此組織結構既不能簡單到管理當局無法有效監督企業的各項活動，又不能復雜到阻礙業務的正常進行及必要信息的流通，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，同時根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，從而使得組織結構具有清晰的職位“層次順序”、暢通的“意見溝通”管道、有效的“協調”與“合作”體系。我國中小企業在成熟期要進一步完善公司治理結構，做到關鍵管理崗位不能有家族成員，董事長和總經理分設，企業的決策層人員、決策執行人員和監督及審計層人員徹底分離，為內部會計控制的完善提供更為良好的制度環境。設置健全的、有層次的組織機構，健全管理機構，理清管理權責，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內部機構設置、崗位及職責權限的合理設置和分工，提高崗位設置效率，確保不同崗位之間權責明確、相互制約、相互監督。

3.全面提高管理者的綜合素質。

以人為本，全面提高工作人員的素質，是企業發展壯大的根本所在。企業制定經營目標、設置核算機制及企業中具體業務的運作，都必須依靠具體工作人員完成。一個企業的員工素質較高，那么即使內部控制管理制度制定得不是十分完善，員工也會主動適應和調整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業的員工素質不高，總是想方設法地鉆管理漏洞，那么再完備的法規也不能防范這些員工。所以，如何全面提高企業中員工的素質，成為一個企業領導者工作的重中之重。企業內部要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性與創造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業領導者應注重內部控制，經過系統化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業健康、持續、快速地發展。

4.建立中小企業整體監督體系。

中小企業內部控制的各項工作不僅需要企業自身的努力，還需要外部力量的支持和監督，包括國家政府及社會的監督。只有將內部監督和外部監督結合起來，企業內部控制的工作才可以順利施行。所以國家政府部門要把好的對中小企業的財會人員監督關，對從業人員的資歷和學歷進行嚴格控制，并且定期對其業務水平進行培訓，對于不符要求或者不認真履行職能的財會人員，應該加以懲罰甚至取締其從業資格；一些其他的社會機構，比如會計師事務所，在為中小企業提高優質業務和咨詢服務的同時，也應該時刻監督企業的內部控制問題，做好一個外部責任人的工作。