淺析我國中小企業(yè)內部會計控制

于海珍

內部控制歷來是包括企業(yè)在內的所有組織者和機構正常運轉的制度基礎，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標。它是一個單位為了保障一定的會計信息質量，保障資產安全和完整，確保有關法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一個完整的控制系統(tǒng)。它是企業(yè)各項管理工作的基礎，更是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保障。

一、我國中小企業(yè)內部會計控制制度的缺陷

（一）不相容職位沒有分離，崗位設置缺乏牽制。

由于中小企業(yè)的經營規(guī)模較小，企業(yè)為了減少成本，增加利潤，通常由一個人來完成多項工作，這其中就會出現很多集不相容的職務于一身的現象，如開憑證與記賬是由一個人完成的，從表面上看節(jié)約了資源，但是這種行為容易使企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊的行為。

（二）風險控制非常薄弱。

環(huán)境控制和風險評估是提高企業(yè)內部控制效率和強化控制效果的關鍵，很多的中小企業(yè)對來自外部的風險和許多內部風險沒有能力控制，沒有設置風險防范機制和建立有效的風險應對系統(tǒng)，因此抗風險能力低下。

（三）內部控制體制失靈。

多數中小企業(yè)由于內部會計控制形同虛設，造成會計崗位設置和員工的配置不當，會計人員職責不明，業(yè)務交叉混亂，部分企業(yè)雖然制定了與本企業(yè)相關的內部會計控制，但是往往缺乏有效的監(jiān)督機制，最后難以實現內部會計控制的初衷。

（四）中小企業(yè)內部會計控制乏力，執(zhí)行失效，缺乏有效的監(jiān)督機制。

我國中小企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境存在影響內部會計控制發(fā)生作用的因素，財政、稅務和審計等機構監(jiān)督機制不健全，對問題的處罰力度不夠，對企業(yè)的警示力不足，導致企業(yè)管理者對突如其來的各種檢查臨危不亂，對企業(yè)的內部會計控制毫無壓力可言。此外，內部審計的監(jiān)督職能并沒有得到應有的重視，這往往會造成一定程度的審計職能和內部會計控制的弱化。某些企業(yè)的人員素質較低，觀念落后不能適應內部會計控制的發(fā)展。

三、中小企業(yè)內部會計控制的對策

（一）完善內部控制環(huán)境。

1.完善記錄控制系統(tǒng)。大部分的中小企業(yè)日常會計記錄控制不規(guī)范，會計人員的工作過程及成果和薪酬都受到企業(yè)管理者的控制，甚至出現不相容的職務沒有相分離的情況，很難規(guī)范的進行日常的會計記錄控制。因此，企業(yè)管理者應該適當地下放權力，積極規(guī)范基礎工作，加大對在職員工的培訓力度，從而規(guī)范記錄控制系統(tǒng)，使得內部控制得到有效執(zhí)行。

2.提高反饋系統(tǒng)。企業(yè)將日常數據和預算數據進行比較的過程就是反饋，通常意義上的反饋就是為了考核企業(yè)的日常經營活動是否實現了預定的目標，如目標利潤、質量成本等，同時也是為了對企業(yè)的每一個人進行規(guī)范和控制。

（二）規(guī)范預算系統(tǒng)，全面控制風險。

1.規(guī)范預算系統(tǒng)。中小企業(yè)應重視信息的收集工作，積極培養(yǎng)業(yè)務人員、會計人員和統(tǒng)計人員收集對企業(yè)有用的信息，進行科學合理的預算。只有具備良好的預算系統(tǒng)，才能幫助企業(yè)實現經濟活動的決策目標和資源配置合理的規(guī)劃。

2.綜合采用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受相結合的措施。中小企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受相結合的措施，實現對風險的應對策略。具體來說，風險規(guī)避是中小企業(yè)對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動，以避免或減輕損失的策略。風險降低是中小企業(yè)在權衡成本效益之后，準備采取適當的控制措施減輕損失或降低風險，將風險控制在風險承受度之內的策略。風險分擔是中小企業(yè)準備借助別人的力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內的策略。風險承受則是中小企業(yè)對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或減輕損失的策略。

（三）完善內部控制體制。

1.建立合理的組織機構。企業(yè)經營的目的在于實現整體的目標，一個企業(yè)的組織機構是提供規(guī)劃、控制、執(zhí)行和活動的框架。中小企業(yè)組織機構的建設直接影響企業(yè)日常經營的成果和控制的效果，中小企業(yè)要從完善公司治理結構的深度入手，在規(guī)模、財務能力、業(yè)務范圍等有限的范圍內，建立合理科學的組織機構，合理科學的組織機構不僅要在授權的審批、機構的設置的基礎上多加考慮，還要注意人員的合理分工和權責的合理劃分，努力使中小企業(yè)主要管理人員的權利與員工的職責相互平衡，避免出現決策缺乏民主性和科學性，及出現高度集權使中小企業(yè)職能部門的作用發(fā)揮不出來的情況。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，必須做到職位具有“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的合作與管理體系。

2.吸取先進的經營管理的觀念，提高管理者的素質。管理者的素質在中小企業(yè)的管理中起著至關重要的作用，對企業(yè)完善內部控制體制也有不可忽略的影響。企業(yè)中管理者的素質不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不同，隨著經濟的迅速發(fā)展及企業(yè)之間的競爭日益激烈，在這樣的形勢下，就對企業(yè)中內部控制的人員提出更高的要求。管理者的素質包括管理者哲學、管理者的經營管理理念，以及管理者經營管理的風格、方式和方法等，一定程度地影響著企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行，同時也直接對下級員工的道德水平和思維方式的形成產生重大的影響。因此，管理者必須保持先進性，時刻注意創(chuàng)新。

（四）強化中小企業(yè)的內部監(jiān)督。

1.改進人力資源管理機制。企業(yè)活力的根源在于職工的積極性、參與性、智慧和創(chuàng)造力的發(fā)揮程度，企業(yè)的人事政策直接影響著員工中每一個人的業(yè)績和表現。良好而有效的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)員工的良好作風、優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境、提高員工素質、更好地貫徹執(zhí)行內部控制具有很大的幫助，因此，中小企業(yè)應當以人為本，重點放在員工的培養(yǎng)與雇傭上，只有有用的人才能在一定程度上保證企業(yè)間內部監(jiān)督的有效執(zhí)行。

2.根據需要設置內部審計機構。要確保內部會計控制制度得到執(zhí)行并充分發(fā)揮效果，就必須對其實施監(jiān)督，中小企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計，企業(yè)可以根據公司治理結構的特點設置內部審計機構，充分發(fā)揮內部審計人員的職責和作用，使其參與內部控制制度的決定中，并對企業(yè)的經濟活動進行合理、合規(guī)、有效的評價。

3.充分發(fā)揮內部審計的職能。企業(yè)的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的，企業(yè)應充分發(fā)揮內部審計的職能，確保企業(yè)的內部控制持久健康地發(fā)展。