淺析網絡會計環境下內部審計的轉變

●淮北礦業（集團）有限責任公司 戚玉虎

淺析網絡會計環境下內部審計的轉變

●淮北礦業（集團）有限責任公司 戚玉虎

傳統的內部審計為促進企業的健康發展發揮了不可替代的作用，但隨著信息技術的發展與網絡會計的應用，傳統內部審計表現出不適應性。本文分析了內部審計在網絡會計環境下的缺陷，闡述了內部審計所面臨的五項轉變。

網絡會計 內部審計轉變

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計與國家審計、社會審計并列為審計的三種形式。傳統的內部審計的目的主要是監督，重點圍繞企業信息的可靠性、完整性，遵循政策、法律法規及工作程序等，在加強企業自我約束與內部控制、提高企業管理水平、落實企業決策、實現經營目標等方面發揮不可替代的作用。

隨著信息技術的發展，在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的網絡會計逐步走進我們的視野，會計核算向無紙化發展。傳統內部審計在網絡會計環境下的缺陷也逐步顯現，內部審計必然面臨著審計職能、審計方法及審計重點等方面的轉變。

一、傳統的內部審計在網絡會計環境下的缺陷

（一）內部審計是事后審計，時效性滯后。無論是對資產審計、負債審計、損益審計，還是對合同審計、工程審計及會計報告審計，內部審計都是在會計年度結束后實施，毫無疑問都屬于事后行為，其時效性明顯滯后，對信息使用者而言，決策有用性大大降低。信息技術為信息使用者提供了更為廣闊的想象空間，對會計信息時效性提出更高的要求，網絡會計讓實時查詢財務狀況與經營成果成為可能，傳統的內部審計已不適應信息時代對審計的要求。

（二）內部審計的職能單一，主要是查錯防弊。傳統內部審計的主要目標是查錯防弊，重點關注審計對象的真實性與規范性，內部審計人員的主要精力集中在經營活動事后的檢查上，對經營管理過程監控關注不夠，沒能對企業經營管理做出分析、評價并提出管理合理化建議，內部審計的各項職能沒有得到全面發揮。監督與服務都是內部審計的主要職能，僅僅充當單純的監督者角色已跟不上企業發展的需要。

（三）審計技術方法落后于網絡會計的發展。目前企業內部審計遵循傳統的審計方法，存在主觀判斷偏多、科學方法相對較少的現象，難以及時、客觀、公正地反映企業的經營狀況，審計的效率和效果大打折扣。審計人員大多采用現場查憑證、審報表、查問題的傳統審計方法，而計算機手段沒有得到很好的利用，查找審計證據、數據信息搜集等還停留在手工操作階段，落后于經濟的發展。

（四）內部審計考核制度的缺失嚴重影響審計質量。隨著內部審計制度的發展，內部審計行為越來越規范，內審工作人員的績效考核逐漸顯現出重要性。大多數企業沒有能夠建立完善的內部審計考核評價體系，因缺少激勵與約束手段，難以激發內部審計人員的積極性與創造性。內審部門進行自我分析與工作評價的自覺性不足，不能主動查找自身不足，改進和完善內審工作。

（五）審計隊伍整體素質有待全面提高。網絡會計的發展，使會計信息不僅僅依賴于紙質介質，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表將同時以紙質材料形式和電子數據形式并存，且電子數據的重要性越來越突出，加大了內部審計工作的困難程度，應該相應提高對審計人員計算機應用水平的要求。審計人員需要不斷更新知識結構，熟練掌握計算機應用與網絡技術。不懂網絡技術與網絡會計就難以對復雜的網絡會計系統進行有效的評審，也不能有效識別和評價現代企業的風險與內控制度。因此，內部審計人員不僅要掌握會計審計知識，而且要熟練掌握計算機網絡技術。

二、網絡會計環境下內部審計的轉變

（一）審計功能從查錯防弊向價值管理轉變。國際內部審計師協會強調內部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構的運作并增加其價值，并提出審計具有增加價值的功能。查錯防弊型審計無法及時發現企業的潛在風險，很難對企業經營管理作出有效的審計分析、評價和提出整改措施。內部審計的功能逐步向幫助企業進行價值增值轉變。實務中已有很多大型企業采取了“價值增值”的內審定位，將內部審計的功能定位向管理導向型轉變是審計發展的趨勢，成為企業改善內部管理水平、改進運行機制的推動力量。企業在向價值增值審計的過渡過程中，要強化內部審計的地位及功能，通過內審的監督、服務、評價和咨詢等工作，實現企業價值創造的目標。

（二）審計重點從財務收支審計向管理審計轉變。內部審計工作重點既要適應企業所處外部經濟環境，又要適應科學技術、文化及經濟體制等環境的變化，并不斷發展。“真實性”“合規性”審核逐漸被注冊會計師審計取代，內部審計重點已逐步轉向管理審計，審計領域擴大到重大經營決策、業務流程、主要風險點控制、項目實施過程與效果、內部控制制度有效性等方面。企業應根據自身業務與經營狀況確定管理審計的內容和重點，不斷完善內部控制制度，提高經營管理績效，有效地防范風險的產生，逐漸增加管理審計的比重。

（三）內審關口從事后監督向過程控制轉變。現代所面臨的經濟形勢瞬息萬變，事后審計在當下已遠不能滿足企業需要，須將內部審計關口前移，從“事后監督”轉向“事前監督”“事中監督”與“事后監督”的全過程控制，實現更全面、更及時、更準確地監督和評價。通過明確責任分工，精心編制審計方案，突出審計重點，與領導人員責任審計、戰略決策審計及內控制度審計相結合，建立真正的自我免疫系統，杜絕了風險失控事后補漏，優化了資源配置。

（四）審計方法從傳統的現場檢查向現場檢查與遠程在線審計相結合轉變。網絡會計環境下審計對象呈現出數字化、網絡化特征，單一的現場審計無法解決財務報告審計的局限性，造成審計資源的浪費，內部審計向在線審計發展是必然趨勢。借助計算機輔助審計技術，建立企業內部審計平臺，自動采集被審計單位數據信息，實現網絡遠程監控，數據分析實時、全面，加強計算機審計風險評估，降低網絡會計環境下的審計風險。結合現場審計，內審工作分析判斷能力和快速反應能力都得以增加，持續改進審計方式方法，及時總結評價，內部審計工作的效率和質量大為提高。

（五）內部審計組織體系從分散管理向集中管理轉變。宏觀經濟的發展要求企業完善內部審計業務流程，提高信息化管理水平，統一調配內部審計資源，建立審計資源集中管理體系。集中審計是內部審計發展的趨勢，能為充分發揮內部審計職能提供保障。企業集團研究企業內部審計組織體系集中化趨勢，強化集團總部審計管控，完善內部審計組織架構，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統一管理、各級企業有序聯動的組織體系，更好地滿足企業快速發展的需要。

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