淺議中小企業內部控制問題研究

袁立強/大慶菜庫有限責任公司

淺議中小企業內部控制問題研究

袁立強/大慶菜庫有限責任公司

本文在闡述中小企業內部控制現狀的基礎上，分析其存在的問題，并提出相應對策，以期能夠促進中小企業進一步建立和完善現代企業內部控制制度，實現其可持續發展。

中小企業；內部控制；問題；對策

一、我國中小企業內部控制存在的主要問題

中小企業的內部控制存在以下問題：

1.對內部控制制度認識不到位。我國對于企業內部控制的研究及制度執行都比較晚，很多企業對于內部控制的概念非常模糊，對內部控制的認識沒有及時根據市場的變化來更新，仍然停留在最初的那種內部牽制階段，片面的將內部控制理解為內部監督，嚴重缺乏對內部控制目標方法的明確。對于內部控制只做表面文章，使得內部控制沒有被擺在企業重要的議事安排上，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業管理工作的盲點。[1]

2.缺乏良好的內部控制環境。內部環境是實施內部控制的基礎，它決定著其他要素能否發揮和怎樣發揮作用，影響著控制目標的實現。我國中小企業相當一部分的投資者同時就是經營者，企業中董事會、監事會作用有限甚至形同虛設，企業內部缺乏互相監督、互相制約的經營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結構，導致中小企業普遍缺乏良好的內部控制環境。[2]

3.內部控制風險管理缺失。我國大多數中小企業沒有對企業面臨的風險設置專門機構進行辨認、評估和管理。沒有一個健全有效的風險預警系統，這在激烈的市場競爭中對企業而言，是個致命的劣勢。由于大多數中小企業的發展歷程相對來說并不規范，較多的業務項目本身就存在著政策風險和財務風險。但企業走上正軌后，企業員工風險意識并沒有得到相應提高，對于“繁瑣”的內部控制制度持冷淡或抵觸態度，從而給企業帶來無可挽回的損失。

4.控制活動不到位。風險控制活動的設置是保證風險控制活動管理框架實施的前提，但我國相當一部分企業根本沒有控制。因此，經常出現企業高管人員挪用公款，謀取私利的案件。現實中很多中小企業在內部控制具體環節的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用中常出現各種問題。

二、我國中小企業內部控制存在的主要問題的成因分析

1.內部控制執行中受人為因素限制。我國很多中小企業家學歷都不高，企業是自己辛勤創業的結果，在重大事情的決策中缺乏企業管理理論指導，往往僅憑主觀意斷。另外，企業內部行使控制職能的人員在綜合素質上達不到實施內部控制的基本要求，不能充分了解內控的程序或措施，再完美的內控設計也很難充分發揮。中小企業人員內控意識薄弱，綜合素質不高，影響了企業內控的有效實施。

2.風險評估機制缺乏。我國絕大多數中小企業風險意識普遍淡薄，不重視風險體系建設，缺乏相應的風險評估和預警機制，這就大大減弱了中小企業抗風險的能力。構建內部控制體系必須綜合考慮中小企業內外部的各種風險因素，包括戰略風險、經營風險、財務風險、重大投資風險等。

3.內部控制在執行中受成本效益原則的約束。內部控制是依據一定的程序進行的，而這些控制活動需要付出一定的成本，控制的環節越多，控制措施越復雜，崗位的設置就會增加，人員的配備的也會增加，這樣必然會加大內控運行的成本。但是如果簡化內控的設置，內控的效果將會降低，發生舞弊的可能性將會增大，這將會給企業帶來較大的損失。因此，在設計內部控制組織結構時必然會考慮控制的相關成本與效益。

4.忽視內部審計的職能，弱化內部監督的作用。內部控制和內部審計是密切相關的。內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分。嚴格的內部審計是企業建立良好內部控制制度的基礎。雖然有不少的中小企業設置內審機構，但是其內部審計的職能并沒有得到充分的發揮。內審機構喪失獨立性，導致一些中小企業中的職員，甚至領導干部抓住審計監督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

5.企業文化落后。企業的內部控制與企業文化關系密切，當企業制度失效時，企業運營就需要企業文化來支撐。很多中小企業并沒有形成自己的獨立文化，有的雖然規定出各種規章制度，但是沒有形成良好的執行氛圍，沒有將內部控制與企業文化很好的結合起來。[3]

三、完善我國中小企業內部控制的對策建議

1.強化管理者的內控意識及高層的控制職能。企業要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

2.改善中小企業內部控制環境以建立完善的內部控制制度。企業內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。內控制度要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行的內控制度，中小企業尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

3.加強企業風險管理。中小企業應根據各種經濟業務和項目的不同特點，制定不同的操作流程和標準，制定風險評估制度；從定性和定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規避風險的能力、條件進行衡量，對環境變化可能對企業造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮；企業應充分利用現有的各種渠道，加強對企業內外環境，特別是市場環境的分析和研究，及時了解環境變化對企業經濟活動的影響，以便及時采取措施進行風險控制。

4.加強內部審計控制。中小企業應該單獨設置內部審計機構，企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而擴大審計的范圍。內審部門應該對董事會負責并在業務上受監事會指導。這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，而且，在業務上接受監事會指導能在一定程度上產生對董事會的制衡。沒有條件設立內部審計部門的中小企業，可以只安排內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監督的作用。[4]

[1]黎明梅.中小企業內部控制問題及對策[J].財會通訊（上旬刊），2013（02）：81-82.

[2]常國花.中小企業內部控制問題探析[J].現代商業，2010（07）：93-94.

[3]張小朦.淺談中小企業內部控制問題[J].經濟視角，2011（08）：49-50.

[4]王鴻雁.中小企業內部控制問題研究[J].黑龍江對外經貿，2011（08）：153-154.