司法會計方法的分類探討

徐先明/佳木斯市向陽區人民檢察院

司法會計方法的分類探討

徐先明/佳木斯市向陽區人民檢察院

司法會計的方法是指用以完成司法會計的任務而采取的一切技術手段，是司法會計人員運用會計的基本理論、基本知識和專門技能，對經濟案件中有關單位的財務會計事實和經濟活動情況進行查驗和鑒定所采取的具體技術方法。本文主要對會計資料檢查法和財產物資清查法進行分析。

司法會計；方法分類；探討

一、會計資料檢查法

1.核對。核對是將兩種或兩種以上的書面資料相互對照，以檢查會計資料是否全面、是否正確的方法。將一個數據重新計算一次看與原結果是否相符稱為復核，將兩個數字進行對比看其是否一致稱為核對。通過復查和核對，檢驗會計資料的內容是否一致，計算是否正確，是否存在重復和遺漏，根據差異分析原因，以進一步確定是否存在弄虛作假、違法亂紀行為或是會計核算中造成的錯誤。核對法雖然是一項機械性的工作，卻是司法會計查驗和鑒定的最基本方法。對于已經核對的記錄，應該記上核對符號，核對完畢后，應檢查有無核對不符的，有無未記已核對符號的，若有發現，應進一步查明原因。用核對法檢查會計資料是以作為佐證證據的資料真實正確作為前提的，若佐證證據不真實正確，則得出的結果必不正確，若從不同來源取得的資料核對相符，一般可認為是正確的。

2.分析與推理。為了查明案件中的某些問題，在司法會計工作中，常須運用分析和推理的方法。

分析：是根據已掌握的各種資料，通過比較分析，以進一步弄清事物本質，從而作出客觀公正結論的方法。分析法主要包括比較分析法和因素分析法兩種。兩者主要是通過分析證實財務狀況的真實性，以及從中發現異常現象，為進一步查驗案情提供線索，確定重點；后者主要是用于經濟效果分析和重大失誤造成的經濟損失分析，借以查找原因、明確責任。

推理：是在司法會計工作中根據已知的一些事實，運用邏輯方法確定一種適當的方案推測可能結果的一種方法。這種方法在司法會計工作中是運用得相當多的。特別是對貪污盜竊案件的審查。因為在查驗過程中，常常會出現一些問題，對這些問題，究竟應該怎樣再進一步去進行檢查，進行這種檢查后估計可能產生什么結果，必須用推理的方法進行判斷。在使用抽查法時往往也需要應用推理來確定所抽取的樣本。

3.詳查與抽查。詳查，即詳細檢查。它是指對經濟案件中有關單位一定時間或一定范圍內的全部憑證、賬薄、報表進行審核，據以判斷其經濟業務真實性、合法性與正確性的方法。根據詳查結果所作的鑒定，比較全面可靠，但因詳查法工作量大，在民事訴訟的司法會計實踐中較少采用。

抽查，即抽樣調查。是根據初步了解到的某些線索，或某一段實踐某個方面的問題，對調查單位的憑證、賬薄、報表等資料部分地、有重點地進行檢查，據以判斷經濟業務的真實性、合法性與正確性的方法。它是就某部分的抽查結果來驗證與案件有關問題的關系，因而所抽取的樣本必須要有針對性和代表性，并且要根據被查單位內部控制制度的完善和有效程度來決定抽樣的廣度和深度。但司法會計在刑事訴訟實踐中不宜采用抽查法來確認案件的全部事實，以免遺漏。

4.順查和逆查。順查是指查驗工作按照會計事務所處理程序，或經濟活動發生的先后順序依次檢查的方法。按記賬程序進行的順查是從原始憑證的驗證開始，進而以原始憑證為依據核對并檢查記賬憑證，再根據憑證核對、檢查日記賬、明細分類賬、總分類賬，最后核對會計報表。按時間順序進行的順查是從與案件有關的，最先發生的經濟業務開始，順著時間的推移，逐步往后檢查會計資料。在審查中，根據該單位經濟活動和財務處理方面存在的問題，來確定會計資料中的財務指標及其所反映經濟活動的真實性、合法性與正確性。對那些會計核算制度不健全，并且賬賬不符，賬證不符，賬實不符的機關、企事業單位，在查驗鑒定中，采用順查的方法較為合適，比較容易查清問題，查明案件情況。

逆查與順查相反，它是按照與會計事務所處理的相反程序和經濟活動發送的相反順序進行檢查的方法。一般是從審查會計報表或經濟活動結果開始，根據發現的問題，逆時間順序和會計事務處理程序，從賬薄到原始憑證，尋根究底，查明報表、賬薄中存在問題的原因，考察造成某一結果的根由，從而對案件進行評價和鑒定。

順查和逆查是兩種程序想反的查驗方法。一般情況下，順查往往是詳查，逆查則多是抽查，在司法會計實踐中可根據具體情況靈活運用，也可結合運用，以便收到較好的效果。

二、財產物資清查法

1.盤點法。就是對財產物資進行實地盤點的方法。目的是查明發案單位的賬實是否相符，有無溢缺、損壞。盤點法可分為直接盤點法和監督盤點法兩種。前者是由司法會計人員親自盤點實物，一般只對庫存現金、有價證劵以及數量較少又很貴重的物資采用此法；后者是指司法會計人員并不親自動手，而是從旁觀察盤點工作的情況，必要時也可抽查盤點工作質量。這種方法，一般應用于品種多、數量大的物資，如原材料、商品、設備等。采用盤點法應在賬面結存清楚的基礎上進行，且在盤點時，必須有被查單位的經管人員和主管人員在場，盤點后，應據實做出盤點記錄，并由參加人簽章，以作為司法會計查驗和鑒定的依據。

2.調解法。就是對被查單位涉及財產物資賬戶的余額同對方單位或本單位某些有關數據之間，因未達賬項或檢查、處理日期的差異而形成不一致時，對其時間及其他口徑的有關數據進行調整，以便證實其是否正確。調節法通常用于查驗發案單位銀行存款賬面余額同銀行對賬單之間因未達賬項等原因調節法還可應用于實物盤點，往來核對等其他方面。如在實物盤點時，往往盤點日期同所提供的賬面結存日期不相一致，就應把盤點日期的庫存數量調整為賬面結存日期的庫存數量，然后再進行對賬，如產成品數量的盤查等。

3.觀察法。指司法會計人員對被查單位的有關情況進行實地觀察，通過觀察進一步證實書面資料反映問題的正確性。如對于被查單位庫存商品大量腐爛變質問題，司法會計人員就需要深入倉庫現場，查看商品霉變的程度和數量、金額等，并分析產生的原因。對于隱瞞固定資產，不計在產品等問題，觀察法常能收到較好的查驗效果。

4.鑒定法。是指對財產物資的查驗和鑒定中，司法會計人員無力解決，而請有關人員運用專門技術進行確定和識別的方法。如固定資產新舊程度，實用性能及價值的鑒定，產品、材料的質量和等級的鑒定，貨幣資金、有價證劵真偽的鑒定等。

[1]趙如蘭.司法會計檢查方法探討[J].云南財貿學院學報（社會科學版），2005（01）.

[2]潘惠敏.論司法會計運行環境的創建[J].政法學刊，2004（04）.