對加強企業會計內部控制的探討

顧忠來/哈爾濱東安發動機（集團）有限公司

對加強企業會計內部控制的探討

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隨著我國改革開放步伐的加快，國內企業如雨后春筍發展迅速，企業面臨著前所未有的發展機遇，但同時也承擔著不可預見的風險，由于企業管理意識的缺乏，特別是內部會計制度的漏洞，給企業帶來潛在的危機，因此采取有效措施，規范企業內部控制顯得尤為重要。

企業內部控制；會計；措施

一、內部控制制度的內涵

內部控制制度是指企業為了達到其預期的經營目標，使資產得以完整、安全，使會計資料能夠保持可靠、準確，使經營方針得以貫徹落實，使企業所有經營活動能夠高效、經濟而在企業內部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規劃、調整等措施、手續、方法的總稱。內部控制的最終目標是提高企業的經濟效益、完善其經營管理。內部控制是伴隨著強化經濟管理的理念應運而生的，且經濟的發展也能夠推動其發展并且日臻完善。

二、企業會計內部控制存在的問題

國有企業內部控制建設近年來在政府、行業管理部門的推動下，從理論研究向政策指導、實務應用領域迅速展開。但就我國國有企業內部控制的實施效果來看，并不理想。目前我國許多企業內部控制仍很薄弱，內部控制功效表現紊亂，機制失衡，從而引發的經濟犯罪和經營失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：

1.會計信息失真。由于一些企業的領導或是財務人員受到利益的誘惑，個人素質不高，使得會計信息造假行為嚴重，存在人為篡改會計數據、隱瞞或虛報收入和利潤等現象，造成會計信息嚴重失真、產權不明、債務不實等。

2.缺乏風險意識。企業管理者在會計信息管理認識上存在不足，很多企業忽視對建立內部控制制度建設，缺乏相應的管理制度或者制度不健全，雖然有些建起了完善的內部控制制度，但只是流于形式，制度的落實存在很大的問題。

3.制度不完善。由于會計控制制度存在漏洞，使得許多別有用心的人有機可乘。有些企業主管財務的領導與財會人員勾結，利用管理漏洞挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結。非法侵占企業資金等。

4.缺乏有效的監督機制。由于我國的相關法律還不健全，使得相關部門不能有效地行使其監督職能，還有一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預，無法行駛監督的職能。

三、企業加強會計內部控制的措施

1.建立完善企業的控制環境。建立一個良好的企業內部控制環境，有利于內部會計控制健康的生存和發展。首先要求管理者要提高意識，強化認識。注重建立、健全有效的內控制度是企業實現高效運轉，維護資金安全，實現利潤的需要。其次要有明確的內部控制主體和控制目標。它是解決為什么要進行控制的問題。企業內部一般有股東、經營者、管理者和普通員工四種控制主體，這四種控制主體都有各自的控制目標。只有在控制主體及其控制目標明確情況下，才能實施有效控制。

2.加強會計管理，建立會計人員崗位責任制。企業應當遵守不相容職務的分離原則，要建立程序化、規范化的崗位責任制度，明確會計內部崗位的職責、權限，確保與會計相關業務的不相容職務相互分離、制約和監督，有利于分清職責、嚴明紀律、嚴格考核。會計人員的工作崗位一般可分為：會計主管、出納、資金核算、財產物資核算、財務成果核算、成本費用核算、往來結算、總賬報表、稽核、檔案管理等。企業可根據實際情況設置崗位，崗位編制應貫徹內部牽制原則。各個會計崗位上會計人員，既要認真履行本崗位職責，又要具有集體主義觀念，相互協作，密切配合，共同做好本單位的財務工作。

3.會計內部控制要堅持有法可依，違法必究。會計人員要具有法律意識，提高法制觀念，遵守法律法規。企業會計機構應當結合業務特點和內部控制要求設置相關規章制度，制度要以我國《會計法》為依據，根據會計業務的需要，設置會計機構。在內部控制上，要以內部稽核制度和錢賬分管理制度為前提，建立會計機構內部稽核制度有利于防止會計核算上的差錯和有關人員的舞弊行為，實行錢賬分管制度可以加強會計人員的相互制約、相互監督，提高會計核算工作質量，防止會計經濟事項處理過程中的差錯和錯弊行為。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格，根據法定職權和企業章程，負責組織領導本企業會計內部控制的日常運行。同時，會計人員必須取得會計從業資格證書且要有必要的職業道德。堅持自律，對于違反相關章程的人員，依據相關法規依法處理。

4.加強會計賬務控制。會計憑證是會計核算工作的基礎，是會計賬簿登記的依據，因此，必須要確保會計憑證、賬簿和會計記錄的完整性、真實性和正確性。單位發生的一切經濟業務必須及時填制或取得合法的原始憑證，并及時送交會計部門審核；要設計符合企業經濟業務實際的憑證格式和內容；嚴格按照原始憑證填制記賬憑證，對記賬憑證進行連續編號，摘 要應簡明，分錄要正確；規定合理有效的憑證傳遞程序，在入賬之前對所有憑證嚴格審核，無效憑證不得入賬；做好會計憑證的保管工作，對本企業會計人員借閱憑證應辦理相關手續。

賬簿是全面、連續、系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段，是編制會計報表的依據，所有的賬簿都必須內容完整、手續齊備、按規定使用、并妥善保管。

5.做好財務會計報告。會計報考是反映一個企業的經營效益與工作效率的文件，同時為企業的領導者做出決策，提供重要參考。因此，財務會計報告非常重要。企業應在會計期末編制報表前進行結賬，為財務報表的編制做準備，企業不得隨意變更會計政策，調整會計估計事項。同時應采取責任制，落實到人，避免發生賬證不符。在財務報告編制方面，為了保證報表質量，充分發揮報表作用，除了要做到內容完整、數字真實、計算準確外，財會部門要充分利用現代工具檢查各報表關系是否準確，并在財務報表說明書中說明需要說明的事項。

在報告的報送階段，企業應當建立財務報告報送管理制度，按照相關的規定，準時完整地對外發布信息，接受公眾媒體監督。

加強企業財務內部控制是出于企業自身競爭發展的要求，是經濟社會發展的迫切要求，也是政府監督部門落實科學發展觀、服務企業改革與發展的職責履行的要求。內部控制作為貫穿企業經營管理與風險控制全過程的系統工程，還需要一個加強引導、深化認識的過程，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。強化內部控制是方向、是趨勢、是進步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業要逐步推廣、建立和完善企業各項業務和層次的內部控制制度。

[1]張羅庭.強化企業會計監督的若干建議.現代經濟信息.2010（21）.

[2]宋昌英.淺析如何加強企業內部會計控制制度的建設.財經界.2010（12）.