事業單位會計內部控制策略分析

張明/葫蘆島市連山區會計核算中心

事業單位會計內部控制策略分析

張明/葫蘆島市連山區會計核算中心

在事業單位不斷發展的過程中，會計的內部控制是事業單位日常管理工作的重要組成部分，對其發展起到一定的促進作用。同時會計內部控制工作可以提高會計信息的質量，規避會計風險。但是，在我國事業單位發展的過程中，會計內部控制還有待完善。本文主要通過對事業單位會計內部控制策略進行分析和探討，旨在給相關的會計內部控制工作人員提供相應的借鑒和參考。

事業單位；會計內部控制；完善

一、引言

我國的事業單位逐漸采取了市場化經營的模式，因此，實現有效管理就成為了事業單位得以長足發展的重點工作。為了更好的應對日益激烈的競爭，事業單位正在積極營造一種良好的內部發展環境。因此，加強對單位自身的管理是至關重要的，尤其是財務方面管理，因為經濟基礎決定上層建筑。為了提高事業單位的內部控制能力，要逐漸強化事業單位的管控能力，對相關的會計工作人員實行嚴格的牽制，使其在工作的過程中嚴格按照相關的法律法規以及會計的準則來進行。只有會計人員對經濟信息有全面的掌握，才能實現會計信息的安全性和可靠性，避免假賬等不良會計現象出現。另外，對事業單位進行內部控制可以在一定程度上加大對工作人員行為的監督以及對相應業務的控制，不僅保證了單位運營的穩定性，而且對會計財務風險進行了規避。最后，從事業單位的運營上來看，會計的內部控制在整個控制體系中起到較為關鍵的作用。

二、事業單位會計內部控制問題分析

（一）內部的基礎環境較為薄弱

對于事業單位來說，內部管理模式的改革要以經營作為主要的動力。具體表現在以下幾個方面。

首先，管理制度存在著一定的不合理性。多數的事業單位對于內部的控制制度沒有進行改革和完善，多數情況下都是對其他單位的借鑒和抄襲，創新意識薄弱。而且即使有一定的制度，但是從沒將其作為重點，也沒有凸顯出制度的優越性。其中內部的會計管理就是典型例子，會計內部控制體系的混亂，框架的不明確以及部門之間的層級和職責不明晰，都是較為常見的問題。而且有些事業單位對于會計管理和財務管理以及其他的內部管理制度之間沒有進行嚴格的界定，以至于一些工作人員無法對相關的制度進行明確，制度形同虛設。在此過程中，有些人員可能會受到利益的趨勢，鉆制度的空子，大大降低了內部控制系統的權威性。

其次，在某種程度上會出現內部管理組織不合理的現象。主要表現在對于事業單位本身而言，其內部的管理部門分工不明確，而且對于職責也沒有進行具體的規定。一個較小的部門承擔了所有的內部控制工作，或者是會計人員來進行企業的內部控制。而且缺少專業的工作人員，其控制力和組織程度不夠，使得自我監管和自我評價的現象較為嚴重。

最后，事業單位內部人員的能力問題也是影響內部管理的重要因素。工作人員的專業知識很難達到相應的水平，而且職業道德較差，在內部管理的過程中出現錯誤的可能性較大。

（二）會計的內部控制和預算控制、風險控制相互脫節

進行較為完善的預算和風險控制是會計內部控制中較為重要的兩個組成部分，但是同時這又是很容易被忽視的內容。尤其在一些事業單位中，內部控制開展程度需要進行一步完善，要充分利用預算控制的優勢來對會計的內部控制進行分析。同時要緊緊圍繞財務的實際情況來進行預算指標的確定。如果預算指標前后出現明顯的差異就會產生一定的風險。在對風險進行控制的過程中，事業單位所面臨的外部環境發生了明顯的變化，業務涉及到的范圍也在不斷變化，因此，財務風險也在不斷增加。所以，事業單位要加大對風險的控制力度，及時的發現并進行遏制，最大限度地保持財務運行的穩定性。

（三）控制措施的不合理性

實現事業單位的內部控制可以從以下幾個方面入手。首先在會計內部控制的崗位設置和責權意識等方面還存在著一定的缺陷。其次，內部控制的措施和方法與理論脫節。在事業單位發展的過程中，總會出現越級管理或者是違反基本原則的現象出現。這主要和事業單位的責任分配以及授權的不合理有直接的關系。久而久之就會存在著一定的控制通病，工作人員的工作模式和思維方式形成定式就很難進行改正。另外，在很多的事業單位中，其控制程度和制度總是無法落實到實際的工作中。使得具體的內部控制工作無章可循。或者出現公事私事沒有界定的現象。有些工作人員會認為按照單位的程序辦事會很復雜，所以，私下里跳過了程序，使得會計的內部控制工作名存實亡，很難實現控制效果的最優。

（四）內部控制的監督薄弱

在事業單位進行內部控制的過程中，發揮了重要作用的機構就是監督機構。但是，我國事業單位的監督機制沒有起到應有的作用，落后現象較為嚴重。所謂的監督就是對已經完成的事情進行檢查，對于實際的業務檢查力度還不夠。另外，監督機構對于會計人員深信不疑，無法發現內部控制中的潛在風險，使得全面監督的工作弱化。同時，相應的考評機制嚴重缺乏。而且對于會計工作人員沒有明確的規定，考評機制沒有達到相關的標準，科學性以

及合理性不夠，使得員工的價值無法得到體現，對個人的利益產生一定的影響。長此以往，事業單位的會計內部控制人員對于競爭概念喪失了認識。

三、完善事業單位會計內部控制的建議

（一）優化內部基礎，排除會計內部控制困境

事業單位內部管理環境的改善與基礎的鞏固是一切管理活動得以開展與實施的基本保障，因此事業單位首先要從制度環境建設做起，充實會計內部控制制度體系，梳理好會計內部控制各項制度政策的層次關系，減少各種控制制度形成的交錯混雜，為內部人員提供明確而可行的制度指引。其次要以內部控制組織的健全為主線，加大會計內部控制投入力度，事業單位應考慮會計控制與管理控制的關系，既要顧全單位內部控制的大局，也要重視會計內部控制的重要性，適當的增加會計內部控制力量，并保持會計內部控制組織的必要獨立性，避免自我約束和自我評價的難題。最后，強化人員隊伍建設是事業單位會計內部控制的永恒話題，一方面要從會計基層人員的配備上把好關，進行必要的業務能力考核，多開展繼續教育和培訓，保持會計隊伍素質的知識更新，另一方面要知人善任，在內部控制管理者的選任上做好工作，要求其具備會計、財務及管理等多方面素質基礎上著重考察其統籌控制全局的能力，以形成勝任能力強的會計內部控制領導隊伍。

（二）重視預算控制及風險控制在會計內控的應用

預算控制與風險控制作為內部控制的有效措施必然要融入到會計內部控制中去，才能保持會計內部控制體系的健全。事業單位一方面要足夠重視預算控制與風險控制。凡事預則立，事業單位要改正預算形式化、過場化的錯誤思想，重視預算的事前約束作用，把預算控制與事業單位業務規劃結合起來共同指導管理活動；要樹立居安思危意識，強化風險防控，提高全體人員的未雨綢繆認識。另一方面要強化預算控制與風險控制系統建設。在預算控制體系建設上，事業單位要改進預算制定程序，建立預算前分析、預測，預算時上下磋商，預算后可調節的全面預算機制，提高預算編制的準確性、全面性，增強預算控制的靈活性。要以財務指標為主體，建立整套的預算控制標準，形成科學的預算目標。在風險控制體系的建設上，事業單位要完善風險評估機制，內部控制部門要與風險管理部門、財務管理部門密切合作，交換管理信息，形成風險預測與感知能力，做好風險分類監控工作，加大日常風險監測，制定風險應急預案，做好風險防范與處理工作。

（三）科學設計會計內部控制結構，強化控制程序約束

會計內部控制設計合理、程序有條不紊是保障會計內部控制得以順利執行的基礎，事業單位一要配置好會計內部控制的崗位人員，建立全面的內部控制組織框架；二要分配好內部控制責任，明確劃分相關人員的管理權限范圍及應當承擔的職責，要加強人員之間的權利制約，明確重要控制事項的審批層次，嚴禁越權審批和越權行事，制定例外情況的請示程序；三是要嚴格內部控制程序執行約束，要求所有人員均依照控制制度辦事，履行必須的控制程序措施，不允許任何人隨意更改會計內部控制執行過程，以便保持控制措施的切實實施。

（四）完善會計內部控制監督，加強考核與激勵

首先，要繼續健全會計內部控制監督機制，重視從事中、事后設置控制的監督程序，特別是加強事中監督，會計內部控制執行人員定期報告內部控制職責的履行情況，內部控制監督部門要加大日常檢查的頻率，并及時對檢查結果進行分析，若發現的問題及時處理。其次，要加強會計內部控制考評，根據內部控制預算目標的達成情況，結合日常監督檢查的結果，對內部控制人員工作努力程度和符合程度進行綜合考核，以實現公平公正。

（五）提高會計內部控制工作人員素質

由于目前一些事業單位的會計內部控制工作由會計人員負責，這嚴重影響了會計內部控制工作的水平。由于會計工作人員缺少內部控制工作的專業知識，導致內部控制工作難以發揮出應有的作用。事業單位需要安排專業的內部控制工作人員落實內部控制工作，事業單位需要引進一些具有專業內部控制知識的工作人員，保障會計內部控制工作的順利進行。

四、結語

綜上所述，在我國的事業單位中，進行會計內部控制工作是至關重要的。但是由于某些原因，事業單位的內部控制制度無法滿足自身發展的需要，對于內部控制措施的完善程度還不夠，因此就會導致內部的執行力不夠。為了最大限度地減少會計內部控制出現的問題出現的頻率，保證企業內部控制的正常進行。要采取相關的措施來對會計內部控制工作進行有效地控制和監督，這樣才能保證我國事業單位的良性發展。

[1]崔慧芹.淺議行政事業單位會計內部控制制度建設[J].中國農業會計.2010年第8 期.

[2]董良科.事業單位會計內部控制策略分析[J].現代商貿工業.2010年第20期.

[3]趙婧.淺談事業單位會計內部控制與監督[J].財經界.2011年第9期.

[4]趙紅偉.事業單位會計內部控制探討[J].行政事業單位資產與財務.2011年第14 期.