項目經費收支的會計處理

郭茂林/哈爾濱產權交易中心

項目經費收支的會計處理

郭茂林/哈爾濱產權交易中心

從財政經費的管理角度，行政單位的基本建設類項目和行政類項目經費使用的財政資金不同，需要分賬戶進行核算和管理，因此需要分別為基本建設類項目收支和行政類項目經費收支設置有關預算和實際收支的科目。本文對項目經費收支的會計處理進行分析。

項目經費；收支；會計處理

隨著我國財政體制的不斷改革與發展，及部門預算工作的不斷改進和完善。為在新的形勢下做好各項管理工作，進一步統一和規范會計核算行為，優化會計工作質量，提升管理工作水平。擬在原有規定的基礎上，根據現行的財政法律法規及相關政策，結合管理工作實際，對主要收支業務的會計核算及帳務處理進行適當調整、細化和完善。

一、項目收支核算的會計科目

（一）收入類

1.撥入經費。本科目核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。年終結賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預撥下年度的經費）轉入“結余”科目。借記本科目，貸記“結余”科目。“撥入經費”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細帳。“撥入經費-基本支出-行政運行”對應的就是“財政撥款補助計劃查詢單”中的“行政運行”，也就說“撥入經費-基本支出-行政運行”對應的就是單位年初預算經費，縣級財政的追加經費是否也可列入“撥入經費-基本支出-行政運行”。“撥入經費-項目支出”對應的就是“財政撥款補助計劃查詢單”和“預算內往來資金計劃查詢單”中的功能分類科目中的相應科目。

2.預算外資金收入。本科目核算行政單位預算外資金的收入情況。年終結賬時，將本科目貸方余額全數轉入“結余”科目，結轉后本科目無余額。“預算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級2014年度細分行業報告匯集制造行業報告互聯網行業報告農林牧漁行業報告科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細帳。單位的非稅收入（政府性基金收入、專項收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國產資源有償使用收入、其他收入）是否可在該科目中列收入。

3.其他收入。本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。年終結賬時，本科目貸方余額全數轉入“結余”科目，借記本科目，貸記“結余”科目。年終轉賬后，本科目無余額。

（二）支出類

1.經費支出。本科目核算行政單位在業務活動中發生的各項支出。年終，本科目借方余額應轉入“結余”科目，借記“結余”科目，貸記本科目。年終轉賬后，本科目無余額。“經費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細帳。

2.撥出經費。本科目核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。年終結賬時，將本科目借方余額（不含預撥下年經費）轉入“結余”科目。

3.結轉自籌基建。本科目用于核算行政單位經批準用撥入經費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。年終結賬時，應將本科目借方余額全數轉入“結余”科目，借記“結余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。

二、基本建設經費收支的核算

年初，根據批準的基本建設項目預算金額借記資產類科目“預算額度”，貸記“基建收入”科目。在項目實施過程中，收到代理銀行轉來的基本建設財政直接支付入賬通知書后，根據財政直接支付的內容，借記“基建支出”或“工程物資”科目，貸記“預算額度”科目；如果行政單位是以財政授權支付的形式獲得基本建設經費，則在收到代理銀行的“財政授權支付額度到賬通知書”的時候，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“預算額度”科目。年末及工程完工辦妥竣工驗收和資產交付手續后，行政單位根據相關憑證將該項目的“基建收入”科目、“基建支出”科目金額轉入“基建結余”科目。

三、采取措施切實加強項目經費支出管理

一是強化基礎工作。在熟悉核算單位的基本情況，了解核算單位項目預算編制內容的基礎上，對《項目收支表》的內容作進一步規范和完善，使《項目收支表》更加清晰明了，便于核算單位和財政職能科室及時、準確地了解各單位的項目收支余情況，也有利于項目經費的動態考核。二是嚴格預算執行。規范項目支出內容：依據《項目支出預算編制說明》規范項目經費的支出內容，人員經費、公用經費中定項管理科目和單項定額管理科目所涉及的支出內容，一般不得列入項目經費支出；控制項目支出金額：嚴格按照預算下達的指標控制項目經費支出數，確保項目經費支出不出現赤字。三是及時協調溝通。加強與核算單位的協調溝通，了解單位項目開展進度，并及時向單位通報項目經費的收、支、余情況，協助單位加強對項目經費支出的管理；在項目指標追加和項目追加等方面，加強與縣局職能科室的聯系和溝通，確保單位項目活動的正常開展，并及時向職能科室通報單位項目經費的使用情況；加強中心內部的協調溝通：核算會計在及時錄入相關支付憑證的同時，加強與受理審核人員的聯系，及時了解單位項目經費的收支情況，有效避免核算會計項目經費支付信息相對滯后的問題。四是規范年終調賬。部分單位為確保項目經費不出現赤字，或者人為地控制結余資金在各項目間的分布，項目經費支出的調整顯得盲目和隨意。為增強預算執行的嚴肅性，項目經費的賬務調整堅持規范、合理的原則。調賬應當出具《調賬通知單》，列舉需要進行賬務調整的支出事項明細，并說明調整的原因，經單位領導審批后方可進行賬務調整。

[1]劉兆萍：無形資產準則的變化及其影響.證券市場周刊，2006.9.

[2]中華人民共和國財政部：《企業會計準則》.北京經濟科學出版社，2006年.