項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的會(huì)計(jì)處理

郭茂林/哈爾濱產(chǎn)權(quán)交易中心

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的會(huì)計(jì)處理

郭茂林/哈爾濱產(chǎn)權(quán)交易中心

從財(cái)政經(jīng)費(fèi)的管理角度，行政單位的基本建設(shè)類項(xiàng)目和行政類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的財(cái)政資金不同，需要分賬戶進(jìn)行核算和管理，因此需要分別為基本建設(shè)類項(xiàng)目收支和行政類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支設(shè)置有關(guān)預(yù)算和實(shí)際收支的科目。本文對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；收支；會(huì)計(jì)處理

隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷改革與發(fā)展，及部門預(yù)算工作的不斷改進(jìn)和完善。為在新的形勢(shì)下做好各項(xiàng)管理工作，進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提升管理工作水平。擬在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)政法律法規(guī)及相關(guān)政策，結(jié)合管理工作實(shí)際，對(duì)主要收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及帳務(wù)處理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整、細(xì)化和完善。

一、項(xiàng)目收支核算的會(huì)計(jì)科目

（一）收入類

1.撥入經(jīng)費(fèi)。本科目核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額（不含收到財(cái)政部門或上級(jí)單位預(yù)撥下年度的經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。“撥入經(jīng)費(fèi)”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)帳。“撥入經(jīng)費(fèi)-基本支出-行政運(yùn)行”對(duì)應(yīng)的就是“財(cái)政撥款補(bǔ)助計(jì)劃查詢單”中的“行政運(yùn)行”，也就說(shuō)“撥入經(jīng)費(fèi)-基本支出-行政運(yùn)行”對(duì)應(yīng)的就是單位年初預(yù)算經(jīng)費(fèi)，縣級(jí)財(cái)政的追加經(jīng)費(fèi)是否也可列入“撥入經(jīng)費(fèi)-基本支出-行政運(yùn)行”。“撥入經(jīng)費(fèi)-項(xiàng)目支出”對(duì)應(yīng)的就是“財(cái)政撥款補(bǔ)助計(jì)劃查詢單”和“預(yù)算內(nèi)往來(lái)資金計(jì)劃查詢單”中的功能分類科目中的相應(yīng)科目。

2.預(yù)算外資金收入。本科目核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。“預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)2014年度細(xì)分行業(yè)報(bào)告匯集制造行業(yè)報(bào)告互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)報(bào)告農(nóng)林牧漁行業(yè)報(bào)告科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)帳。單位的非稅收入（政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)產(chǎn)資源有償使用收入、其他收入）是否可在該科目中列收入。

3.其他收入。本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。

（二）支出類

1.經(jīng)費(fèi)支出。本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。“經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)帳。

2.撥出經(jīng)費(fèi)。本科目核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

3.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。本科目用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無(wú)余額。

二、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)收支的核算

年初，根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算金額借記資產(chǎn)類科目“預(yù)算額度”，貸記“基建收入”科目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的基本建設(shè)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)后，根據(jù)財(cái)政直接支付的內(nèi)容，借記“基建支出”或“工程物資”科目，貸記“預(yù)算額度”科目；如果行政單位是以財(cái)政授權(quán)支付的形式獲得基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，則在收到代理銀行的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”的時(shí)候，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“預(yù)算額度”科目。年末及工程完工辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交付手續(xù)后，行政單位根據(jù)相關(guān)憑證將該項(xiàng)目的“基建收入”科目、“基建支出”科目金額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。

三、采取措施切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理

一是強(qiáng)化基礎(chǔ)工作。在熟悉核算單位的基本情況，了解核算單位項(xiàng)目預(yù)算編制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)《項(xiàng)目收支表》的內(nèi)容作進(jìn)一步規(guī)范和完善，使《項(xiàng)目收支表》更加清晰明了，便于核算單位和財(cái)政職能科室及時(shí)、準(zhǔn)確地了解各單位的項(xiàng)目收支余情況，也有利于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的動(dòng)態(tài)考核。二是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。規(guī)范項(xiàng)目支出內(nèi)容：依據(jù)《項(xiàng)目支出預(yù)算編制說(shuō)明》規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出內(nèi)容，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)中定項(xiàng)管理科目和單項(xiàng)定額管理科目所涉及的支出內(nèi)容，一般不得列入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；控制項(xiàng)目支出金額：嚴(yán)格按照預(yù)算下達(dá)的指標(biāo)控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出不出現(xiàn)赤字。三是及時(shí)協(xié)調(diào)溝通。加強(qiáng)與核算單位的協(xié)調(diào)溝通，了解單位項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度，并及時(shí)向單位通報(bào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收、支、余情況，協(xié)助單位加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的管理；在項(xiàng)目指標(biāo)追加和項(xiàng)目追加等方面，加強(qiáng)與縣局職能科室的聯(lián)系和溝通，確保單位項(xiàng)目活動(dòng)的正常開(kāi)展，并及時(shí)向職能科室通報(bào)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況；加強(qiáng)中心內(nèi)部的協(xié)調(diào)溝通：核算會(huì)計(jì)在及時(shí)錄入相關(guān)支付憑證的同時(shí)，加強(qiáng)與受理審核人員的聯(lián)系，及時(shí)了解單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支情況，有效避免核算會(huì)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付信息相對(duì)滯后的問(wèn)題。四是規(guī)范年終調(diào)賬。部分單位為確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不出現(xiàn)赤字，或者人為地控制結(jié)余資金在各項(xiàng)目間的分布，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的調(diào)整顯得盲目和隨意。為增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)調(diào)整堅(jiān)持規(guī)范、合理的原則。調(diào)賬應(yīng)當(dāng)出具《調(diào)賬通知單》，列舉需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的支出事項(xiàng)明細(xì)，并說(shuō)明調(diào)整的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后方可進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

[1]劉兆萍：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化及其影響.證券市場(chǎng)周刊，2006.9.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年.